додаткові пільги по вказаному податку. При таких умовах всі зусилля держави
в частині мобілізації надходженнь податків до бюджету були марними. Тому
процес систематизації і скорочення податкових пільг є суттєвим напрямком
реформування податкової системи. Треба відмітити, що в новій редакції
закону пільгові умови оподаткування прибутку підприємств значно звужені.
Визначення платнику податку в системі прибуткового оподаткування
юридичних осіб здійснюється виходячи з принципу загальності. Суть його в
тому, що сплачувати податок повині всі юридичні особи, які здійснюють
господарську діяльність і отримують від неї прибутки. Згідно з
законодавством України платниками податку є:
- з числа резидентів суб'єкти господарської діяльності, бюджетні,
громадські та інші підприємства, установи та організації, які здійснюють
діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і
за її межами;
- з числа нерезидентів - фізичні чи юридичні особи, створені у
будь-якій організаційно-правовій формі, які отримують доходи з джерелом їх
походження з України, за винятком установ та організацій, що мають
дипломатичний статус або імунітет згідно з міжнародними договорами України
або законом;
- філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку,
вказаних вище, що не мають статусу юридичної особи, розташовані на
території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади;
- постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел
їх походження з України або виконують агентські (представницькі) функції
стосовно таких нерезидентів або їх засновників;
- управління залізниці, підприємства залізничного транспорту та їх
структурні підрозділи;
- Національний банк України та його установи (крім госпрозрахункових,
що оподатковуються у загальному порядку);
- установи пенітенціарної системи та їх підприємства. [15]
Об’єктом оподаткування виступає прибуток, який визначається шляхом
зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на:
суму валових витрат платника податку;
суму амортизаційних відрахуваннь платника податку;
Валовий доход – це загальна сума доходу платника податку від всіх
видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в
грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України
так і за її межами.
Валовий доход включає:
загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), в тому числі
допоміжних і обслуговуючих виробництв, доходи від реалізації цінних
паперів;
доходи від здійснення банківських операцій, страхових та інших операцій по
наданню фінансових послуг, торгівлі валютними цінностями, цінними паперами,
борговими зобов’язаннями і вимогами;
доходи від сумісної діяльності та у вигляді дидвідендів, відсотків, роялті,
володіння борговими вимогами, а також доходів від здійснення операцій
лізінгу (аренди);
доходи не враховані в розрахунку валового доходу періодів, передуючих
звітному, і виявлені в звітному періоді;
доходи з інших джерел і від внереалізаційних операцій, в тому числі у
вигляді:
сум безпороротної фінансової допомоги , отриманої платником податку в
звітному періоді, вартість товарів (робіт, послуг) безвідплатно наданих
платнику податку в звітному періоді;
сум невикористаної частини грошових коштів, які повертаються із страхових
резервів;
сум коштів страхового резерву, використаних не за призначенням;
вартості матеріальних цінностей переданих платнику податку згідно договорів
схову і використання ним у власному виробництві або господарському обороті;
сум штрафів і (або) неустойки, пені, отриманих за рішенням сторін договору
або за рішенням відповідних державних органів, суду, арбітражного або
тритейського суду;
сума державного мита, попередньо сплачена позивачем, яка повертається на
йогог користь за рішенням суду (арбітражного суду);
Не включається у склад валового доходу:
суми акцизного збору, податку на добавлену вартість, отриманих
(нарахованих) підприємством у складі ціни реалізації продукції (робіт,
послуг) за виключенням випадків, коли таке підприємство-отримувач не
виступає платником податку на додану вартість;
суми грошових коштів або вартість майна, отримані платником податку за
рішенням суду (арбітражного суду) або в результаті задоволення претензійв
порядку, встановленному законодавством в якості компенсації прямих затрат
або збитків, понесених таким платником податку в результаті порушення його
прав та інтересів;
суми грошових коштів в частині надлишково сплачених податків, зборів
(обов’язкових платежів), які повертаються або повині бути повернуті
платнику податку з бюджету, якщо такі суми не були включені у склад валових
витрат;
суми грошових коштів або вартість майна надходячих платнику податку у
вигляді прямих інвестицій або реїнвестицій в корпоративні права;
суми доходів органів виконавчої влади і органів місцевого самоврядування
від надання державних послуг (видачі дозволів (ліцензій), сертифікатів,
свідоцтв, реєстрації, інших послуг, обов'я’ковість придбання яких
передбачена законодавством), у випадку зарахування таких доходів у місцеві
бюджети;
суми доходів, накопичувані на пенсійних рахунках в межах механізма
додаткового пенсійного забезпечення, а також суми надходженнь в інші
неприбуткові установи і організації;
суми отриманого платником податку емісійного доходу;
грошові кошти, надані платнику податку з Державного іноваційного фонду на
поворотній основі;
доходи від сумісної діяльності на території України без заснування
юридичної особи, дивіденди отримані платником податку від інших платників
податку, які були обкладені податком згідно з діючим законодавством;
грошові кошти та майно, повернуті власнику корпоративних прав після
ліквідації юридичної особи емітента, але не вище номінальної вартості акцій
(долі, пая);
грошові кошти та майно, які надходять у вигляді міжнародної технічної
допомоги від іноземних держав згідно міжнародних угод;
вартість основних фондів, безоплатно отриманих платником податку з метою
здійснення їх експлуатації, у випадках передбачених законодавством;
Валові витрати виробництва і обігу – сума будя-яких витрат платника
податку в грошовій, матеріальній або нематервальній формах, здійснюваних в
якості компенсації вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються
(виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у
власній господарській діяльності;
До складу валових витрат включаються:
суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) на протязі звітного періоду
у зв’язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажу
продукції (робіт, послуг) та охороною праці;
суми грошових коштів або вартість майна, добровільно перерахованих
(перданих) в Державний бюджет України або бюджети териториальних громад, в
неприбуткові організації, але не більше 4% оподатковуваного прибутку
передуючому звітному періода;
суми грошових коштів, перерахованих підприємствами Всеукраїнських
об’єднаннь осіб, зазнавших лихо внаслідок Чорнобильської катастрофи, на
яких працює за основним місцем роботи не менше 75% таких осіб, цим
об’єднанням для здійснення їх благодійної діяльності, але не більше 10%
оподатковуваного прибутку передуючого звітному періода;
суми грошових коштів, внесених в страхові резерви;
суми внесених (нарахованих) податків, зборів, (обов’язкових платежів),
встановлених Законом України “Про систему оподаткування”;
суми витрат, не врахованих в минулих податкових періодах в зв’язку з
допущенням помилок і виявлених в звітному періоді в розрахунку податкового
зобов’язання;
суми безнадійної заборгованості в частині, не віднесеній на валові витрати,
у випадку коли відповідні мірипо стягненню таких боргів не привели до
позитивного результату;
суми витрат, пов’язаних з пліпшенням основних фондів в сумі, яка не
перевищує 5% сукупної балансової вартості груп основних фондів на початок
звітного року, і суми перевищення балансової вартості основних фондів і
нематеріальних активів над вартістю їх реалізації;
Не включаються до складу валових витрат затрати на:
- потреби, не пов’язані з веденням господарської діяльності:
а) організація і проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та
відпочинку, придбання і розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків
та пожертвуваннь неприбутковим організаціям та затрат, пов’язаних з
проведенням рекламної діяльності) ;
б) фінансування особистих потреб фізичних осіб;
придбання, будівництво, реконструкція, модернізація, та інші покращення
основних фонів та затрати пов’язані з видобуванням корисних копалин, а
також з придбанням нематеріальних активів, які підлягають амортизації;
сплату штрафів та (або) неустойки, пені за рішенням сторін договору або за
рішенням відповідних органів, суду, арбітражного або третейського суду;
утримання органів управління об’єднаннь платників податку, включаючі
утримання холдингових компаній, які є відокремлиними юридичними особами;
сплату вартості торгових патентів;
виплату емісійного доходу на користь емітента корпоративних прав;
виплату дивідендів;
Потрібно підкреслити особливості включення затрат подвійного
призначення до складу валових витрат платника податку. До таких валових
витрат включаються:
витрати платника податку на забезпечення найманих працівників спецодягом,
який необхідний для виконання професійних обов’язків;
витрати, крім тих, що підлягають амортизації, пов’язані з науково-технічним
забезпеченням господарської діяльності, на винахідництво і раціоналізацію
господарських процесів, проведення дослідницько-експерементальних та
конструкторських робіт, виготовлення та дослідження моделей та зразків;
будь-які витрати на гарантійний ремонт (обслуговування) або гарантійну
заміну товарів, реалізованих платником податку, вартість яких не
компенсується за рахунок покупців таких товарів;
проведення платником податку передпродажних та рекламних заходів відносно
товарів (робіт, послуг), які продаються (надаються) такими платниками
податку;
будь-які затрати платника податку, пов’язані з утриманням та експлуотацією
фондів природоохоронного призначення (крім тих, підлягають амортизації);
будь-які затрати по страхуванню ризиків (крім страхування життя);
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
