що дорівнює календарному місяцю або кварталу.
Особливості оподаткування в разі застосування квартального податкового
періоду вказані у статті 8 Закону .[22]
Центральний податковий орган України веде реєстр платників податку.
Будь-якій особі, діяльність якої підлягає оподаткуванню, присвоюється
індивідуальний податковий номер, який використовується для справлення
податку.
3.2. Акцизний збір.
Акцизний збір – це непрямий податок на споживачів (одержувачів)
окремих товарів (продукції), визначених законом як підакцизні, що
стягується з них під час здійснення оборотів з продажу (інших видів
відчуження) таких товарів (продукції), вироблених на митній території
України, або при імпортуванні (вивезенні, пересиланні) таких товарів
продукції) на митну територію України. Акцизний збір включається до ціни
підакцизних товарів.[23]
В Україні акцизний збір сплачується відповідно до Декрету Кабінету
Міністрів України «Про акцизний збір» від 26.12.1992р. (з наступними
змінами та доповненнями).
Перелік товарів на які встановлюється акцизний збір, та його ставки
затверджуються Верховною Радою України. Введення достатньо високих ставок
акцизного збору дає можливість зменшувати споживання деяких товарів,
наприклад алкогольні і тютюнові вироби, тобто за допомогою диференційованих
ставок податку держава здійснює вплив на структуру спожиавння.
Згідно з Законом України від 7 травня 1996 року “Про ставки акцизного
збору і ввізного мита на спирт етиловий та алкогольні напої” (із змінами і
доповненнями), акцизний збір в Україні сплачується у валюті України,
розраховується за валютним (офіційним) курсом НБУ, що діє на преший день
кварталу, в якому здійснюється реалізація спирту етилового, алкогольних
напоїв, і залишається незмінним протягом кварталу.
Для прикладу розглянемо розрахунок акцизного збору, що підлягає сплаті
при реалізації горілки, запропонований Є. Корнєєвим.[24]
Код товару –2208 – горілка; ставка акцизного збору – 2 євро за 1 літр
100% спирту; курс євро за станом на 01.01.2000р. – 5,240295 грн. за 1 євро;
кількість пляшок – 100000; місткість пляшок – 0,5л; міцність горілки – 40%.
Розрахунок акцизного збору:
100000 пл. х 0,5л.х 40% х 2євро. Х 5,240295грн. = 209611,8грн.
Платниками акцизного збору виступають всі суб’єкти підприємницької
діяльності, які виготовляють або імпортують підакцизні товари.
Об’єктом оподаткуванняє:
- обороти від реалізації виробляємих на території України підакцизних
товарів шляхом їх продажу, обміну на інші товари (продукцію, роботи,
послуги), безоплатнї передачі товарів (продукції) або часткової їх оплати;
- обороти від реалізації (передачі) підакцизних товарів для власного
споживання та промислової переробки, а також продукція для передачі своїм
робітникам;
- митна вартість підакцизних товарів, які ввозяться на митну територію
України, у тому числі в межах бартерних операцій або без оплати їх вартості
чи частоковою оплатою.
При продажу податковими агентами підакцизних товарів об’єктом
оподаткування є:
- для вироблених на території України товарів- обороти з реалізації,
включаючи вартість будь-яких додаткових послуг або робіт, пов’язаних з
такою реалізацією;
- для імпортованих на митну територію України – обороти з реалізації
включаючи вартість будь-яких додаткових послуг або робіт, пов’язаних з
такою реалізацією на митній території України, але не менше митної вартості
таких підакцизних товарів, з урахуванням сум сплаченого або нарахованого
але не сплаченого ввізного мита.
Акцизний збір обчислюється за ставками в процентах до обороту з
продажу товарів та в твердих сумах з одиниці реалізованого
товару(продукції).
При закупівлі імпортних товарів(продукції) оподатковуваний оборот
визначається виходячи з їхньої митної вартості. При визначенні вказаної
вартості іноземна валюта перераховується в національну валюту України за
валютним курсом НБУ, що діє на день подання митної декларації.
На мою думку, справлення акцизного збору пом’якшує регресивність
непрямих податків в цілому і має за мету рішення фіксальних проблем держави
за рахунок забезпечених верств населення. Перелік товарів, з яких
справляється цей податок, в основному відповідають даній меті. Наприклад,
такі товари як делікатесна продукція з м’яса та риби, ювелірні вироби з
дорогоцінних металів, вироби із хутра і т. інш. небезпідставно відносять до
предметів без яких можна обійтись в повсякденному житті і споживання яких
може собі дозволити лише населення з доходами вище середньої межі.
Виключенням з цього переліку виступають алкогольні напої та тютюнові
вироби, які вживаються широкими верствами населення. Включення цих товарів
до об’єкту обкладання акцизним збором викликано, перш за все, високою
рентабельністю цих товарів.
Ставки акцизного збору є єдиними на всій території України.
Оскільки акцизний збір виступає об’єктом обкладання ПДВ, кінцева ціна
реалізації, включаючи акцизний збір і ПДВ, вираховується : ЦР = ( С + П ) :
( 100 – А ) х 100 х 120, де ЦР – ціна реалізації, яка включає суму ПДВ та
акцизного збору.
Не обкладаються акцизним збором:
вартість підакцизних товарв (в тому числі алкогольних напоїв та тютюнових
виробів), експортованих за митний кордон України за іноземну валюту;
вартість легкових автомобілів спеціального призначення (міліція, швидка
допомога) за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України і
автомобілів спеціального призначення для інвалідів, оплата вартості яких
здійснюється органами соціального забезпечення;
обороти від реалізації спирта етилового, який використовується для
виготовлення лікарських та ветеренарних препаратів;
на період функціонування спеціальних економічних зон, справлення акцизного
збору здійснюється з урахуванням особливостей, встановлених Законами
України про такі зони.[25]
Акцизний збір визначається та сплачується в порядку і строки
встановлені інструкцією, що затверджується головною державною податковою
інспекцією України. Суми акцизного збору визначається і сплачується
платниками самостійно, виходячи з обсягів реалізованих товарів (продукції)
та встановленних ставок.
Податковий агент зобов’язаний включити до ціни товару (продукції)
акцизний збір у порядку і за ставками, предбаченими законом, утримати його
з платника акцизного збору та перерахувати до бюджету.
При обкладанні акцизним збором алкогольних напоїв та тютюнових виробів
є деякі особливості. Так акцизний збір сплачується в Державний бюджет
України шляхом придбання марок акцизного збору для алкогольних напоїв та
тютюнових виробів.
Марки акцизного збору[26] виготовляються, зберігаються і продаються
державними податковими адміністраціями України.
Підставою для митного оформлення імпортованих товарів є наявність на
пляшках, пачках, упаковках марок акцизного збору встановленного зразку, а
також подача органу митного контролю заявки на отримання марок з відміткою
продавця марок про повну сплату сум акцизного збору.
У випадку порушення умов маркіювання імпортуємих алкогольних напоїв та
тютюнових виробів або неповної сплати акцизного збору товар не допускається
до митного оформлення і не дозволяється його ввіз на митну територію
України.
Вітчизняні підприємства-виробники алкогольних напоїв та тютюнових
виробів, які імпортують сировину для виробництва підакцизних товарів,
отримують від продавця марок акцизного збору довідку за встановленою формою
про об’єм і вартість товарів, які ввозяться з цією метою, без сплати
акцизного збору. Вказана справка подається митному органу під час митного
оформлення товарів.
Контроль за правильністю обчислення і своєчасністю сплати акцизного
збору здійснюється податковими інспекціями відповідно до Закону України
“Про державну податкову службу в Україні” від 4 грудня 1990 року № 509-12.
3.3. Місцеві податки з юридичних осіб.
Місцеві податки і збори – це обов’язкові платежі юридичних та фізичних
осіб до місцевих бюджетів, які встановлено місцевими Радами народних
депутатів і справляються вони згідно із Законом України “Про систему
оподаткування” та Декретом Кабінету Міністрів України “Про місцеві податки
і збори” від 20 травня 1993 року.
До місцевих податків відносяться: податок з реклами, комунальний
податок і податок з продажу імпортних товарів.
3.3.1 Податок з реклами.
Податок з реклами – це податок на послуги по встановленню та
розміщенню реклами.
Рекламою рахуються всі види об’яв і оголошеннь, які передають
інформацію з комерційною метою за допомогою засобів масової інформації.
До зсобів масової інформації відносяться : преса, ефірне, супутникове
і кабельне телебачення, радіомовлення, а також афіші, плакати, листівки,
рекламні щити, інші технічні засоби, розташовані на вулицях, магистралях,
площах, будинках, транспорті та інших місцях.
Платниками податку виступають всі юридичні та фізичні особи, які
сплачують послуги за встановлення і розміщення реклами, яка носить
комерційно-інформаційний характер.
Об’єктом оподаткування є вартість послуг за встановлення і розміщення
реклами, а у випадку, якщо рекламні роботи виконуються власними силами
рекламодавця, - вартість фактично понесених затрат.
Розмір податку з реклами складає:
- 0,1 % вартості послуг за розміщення одноразової реклами;
- 0,5 % вартості послуг за розміщення реклами на тривалий час.
Стягнення податку виконують підприємства, організації, установи, які
видають дозвіл на розміщення реклами або надають послуги по наданню реклами
одночасно з розрахунком за послуги з виділенням вказаного податку в
платіжному документі окремою строкою.
Податок з реклами перераховується щомісячно в доход місцевого бюджету
до 15 числа місяця, наступного за звітним. Підприємства, які стягують
податок з реклами, щоквартально до 15 числа місяця, наступного за звітним
кварталом, представляють в податкову адміністрацію декларацію про суми
наданих послуг, стягнутого та перерахованого до бюджету податка з розбивкою
за ставками по місяцях.
За несвоєчасне перерахування податку з реклами сплачується пеня у
розмірі 0,3 % за кожний день просрочки.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
