3. Местные налоги – 9,6% (наиболее крупный – налог на недвижимость).
4. Налог на деловую активность – 7,4%.
5. Прочие налоги – 5,7%.
Один из основных налогов – подоходный. В Великобритании принята шедулярная форма построения подоходного налога, которая предполагает деление дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода и каждая шедула облагается особым способом. Такое разделение обложения дохода предусматривает цель – настигнуть доход у источника его выплаты.
Действуют пять шедулов, причём некоторые из них имеют ещё и внутреннюю градацию доходов:
1. Шедула «А» включает доходы от имущества (квартплата за сдаваемые в найм дома и квартиры).
2. Шедула «В» охватывает доход, полученный от дивидендов по государственным облигациям.
3. Шедула «С» – основная шедула, имеет очень много различных видов дохода, поэтому разделена на 6-ть частей: доход от торговли или деловых операций (прибыль владельцев магазинов); доходы, полученные в результате предоставления профессиональных услуг (врача или адвоката); полученные проценты и алименты, подлежащие налогообложению; доход от ценных бумаг, находящихся за рубежом; доход от имущества, находящегося за рубежом; все остальные доходы, не включённые ни в одну из перечисленных выше частей.
4. Шедула «D» – состоит из 3-х пунктов: доходы из разных ведомств и разных должностей (доходы государственных служащих); доходы от пенсий, выплачиваемых компаниями; доходы от пособий, выплачиваемых министерством социального страхования, подлежащие налогообложению.
5. Шедула «Е» – содержит дивиденды и другие выплаты, осуществляемые компаниями Великобритании.
Подоходный налог удерживается с облагаемого дохода и представляет собой совокупный доход за год за минусом скидок и льгот по закону.
Удержание подоходного налога с заработной платы производится у источника. При этом отпадает необходимость заполнять налоговые декларации для лиц наёмного труда, живущих на доходы только от заработной платы. В остальных случаях налогообложение дохода производится на основе декларации.
Современная организация Британского подоходного налогообложения сложилась благодаря реформам 1965 – 1973 годов. До 1965 года подоходный налог платили как физические, так и юридические лица, в т.ч. и корпорации. В 1965 году был введён налог на прибыль корпораций. Ещё более серьёзные изменения в подоходное налогообложение было внесено реформой 1973 года, в результате которой, заработанный и инвестированный доходы стали облагаться по единой шкале. Это не только упростило технику взимания налогов, но и коренным образом изменило назначение шедул, которые, в настоящее время, служат для начисления скидок и льгот.
Наиболее универсальными и важными из личных скидок являются:
ü личная скидка (определяется в размере 3445 ВР), право на которую имеют все налогоплательщики, независимо от источника дохода;
ü дополнительная семейная скидка, которая засчитывается при обложении дохода главы семьи.
В Великобритании действуют три ставки подоходного налога:
ü до 2500 ВР – 20%;
ü от 2500 до 23700 ВР – 25%;
ü более 23700 ВР – 40%.
Ставка налога на прибыль корпораций постепенно снижается следующим образом: с 52% в 80-е годы до 35%, а в настоящее время до 33%. Малому бизнесу предоставляется льгота и доход облагается по ставке 25%. К малым предприятиям относятся предприятия с размером прибыли до 25000 ВР в год.
В особую категорию выделены нефтедобывающие компании. Они вносят в бюджет 50% дохода, а остальные после уплаты налога по обычной ставке.
Налог на прирост капитала – взимается при реализации определённых видов капитальных активов (это чистые автомобили, жильё, государственные сертификаты и облигации). Цель данного налога – ограничить размеры и прибыльность спекулятивных сделок. Доход определяется как разница между рыночной ценой и ценой приобретения имущества. Налог уплачивается по высшей ставке подоходного налога для физических лиц и по основной ставке налога на прибыль корпораций для юридических лиц.
Налог на наследство не облагает первые 150000 ВР стоимости не передаваемого имущества, а для сделок с большей суммой применяется ставка 40%.
К прямым налогам можно отнести: взносы на нужды социального страхования, расходы на пенсии и пособия. Эти взносы классифицируют по 1-му из 4-х классов:
1. Лица наёмного труда и их работодатели.
2. Самозанятые лица (частные врачи, адвокаты, преподаватели).
3. Взносы, добровольно перечисленные неработающими гражданами.
4. Лица, уплачивающие взносы по 2-му классу, если их доход больше определённой суммы.
Класс взносов даёт право на соответствующие выплаты. Для лиц наёмного труда и их работодателей размер взноса дифференцирован. Заработок меньше 54 ВР в неделю полностью освобождается от уплаты взносов. Если же заработанный доход больше этой суммы, то размер взносов составляет 2% от первых 54 ВР и 9% с оставшейся части, но не более 405 ВР в неделю. Взносы по 2-му и 3-му классу уплачиваются по твёрдым ставкам, соответственно 5,35% и 5,25% в неделю. По 4-му классу – 6,3%. Главное место среди косвенных налогов занимает НДС, который формирует 17% бюджета страны. Базой обложения НДС является стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг, т.е. разница между выручкой и стоимостью закупок у поставщика. Стандартная ставка НДС в Великобритании 17,5%, при этом не облагаются налогом следующие виды товаров услуг: продовольственные товары; книги, лекарства, импортно-экспортные товары; топливо и энергия для домашнего пользования; оплата за воду и другие коммунальные платежи; строительство жилых домов; транспортные услуги, детская одежда; почтовые, финансовые услуги, страхование и ритуальные услуги.
Акцизы. Подакцизные товары – алкоголь, горючее, табак, транспортные средства (причём акциз на спиртные напитки и горючее взимается в твёрдой сумме с единицы товара – 1 литр, а акциз на табачные изделия установлен в виде процента надбавки к цене товара). Стоимость акцизных сборов колеблется в пределах от 10 до 30%. К косвенным налогам также относятся: таможенные пошлины, гербовый сбор, налог с игорного бизнеса, сборы с бегов.
Налог на имущество – взимается с собственников или арендаторов недвижимого имущества, земли.
Налог взимается с оценочной стоимости недвижимости, который производится 1 раз в 10 лет. Эта стоимость представляет собой предполагаемую сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду. Ставка налога устанавливается муниципалитетами исходя из потребления финансовых ресурсов, поэтому значительно колеблется в различных городах и графствах Великобритании.
22. Налоговая система Германии.
Наиболее крупные налоговые источники формируют сразу 3-ри или 2-ва бюджета. Так, например, подоходный налог с физических лиц распределён следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, другие 42,5% – в бюджет соответствующей земли и 15% в местный бюджет. Что касается налога на корпорации, то он делится – 50% на 50%. Германия является государством, где применяется горизонтальное и вертикальное выравнивание бюджетных доходов.
Вертикальное – из федерального бюджета поступает в виде субсидий, субвенций, в ниже стоящие бюджеты. Из налогов на юридические лица наиболее высокие доходы приносит НДС. Его удельный вес в доходе бюджета – 28%, а ставка – 16%. Однако, применяется пониженная ставка – 7%, которой облагаются основные продовольственные товары и книжно-журнальная продукция.
Налог на доходы корпораций – взимается в среднем по ставке 42%. Для исчисления налогообложения широко используется метод ускоренной амортизации, предполагающий быстрое списание на расходы активной части основных производственных фондов.
Основными из местных налогов является: промысловый налог – им облагаются предприятия, товарищества, физические лица, занимающиеся промыслом, торговлей и другими видами деятельности. Базой для исчисления данного налога служит прибыль от занятия промыслом и капитал компании. Налоговая ставка определяется муниципальными органами власти, например, 5% прибыли и 0,2% стоимости основных фондов. Существует также необлагаемый минимум, который составляет 36000 DM дохода и 120000 DM капитала.
Поземельный налог – облагаются предприятия сельского и мелкого хозяйства, а также земельные участки. Его ставка – 1,2% от оценочной стоимости земли. Освобождены от уплаты данного налога государственные предприятия и религиозные учреждения.
Налог на наследство и дарение – зависит от степени родства и стоимости приобретения имущества. Различают 4-ре степени родства в Германии: 1 – супруги и дети (3%), а далее ставка поднимается до 70%. Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений делится в равных пропорциях между работником и работодателем. Подоходный налог имеет прогрессивную шкалу налогообложения от 19% до 53%. Максимальная ставка применяется к гражданам, чей доход больше 120000 DM или 240000 DM для семейной пары. Необлагаемый минимум – 1536 DM в месяц для одиноких и 3072 DM для семейных пар, далее идут налоговые льготы на детей, возрастные льготы, льготы по частной собственности. У лиц, имеющих земельный участок, не облагаемый подоходным налогом 4750 DM.
Объектом обложения подоходного налога являются все доходы человека. Для определения облагаемого дохода – из поступлений вычитают затраты, связанные с получением дохода. Здесь учитываются и особые расходы: алименты на профессиональное образование, взносы на медицинское страхование и т.д.
Подоходный налог с наёмных работников удерживается с работодателей.
Основные принципы, на которых строится налогообложение Германии:
1. Налог должен быть по возможности минимальным.
2. Минимальными должны быть затраты на их взимание.
3. Налог не должен препятствовать конкуренции.
4. Налог должен соответствовать структурной политике государства.
5. Налог должен быть нацелен на более справедливое распределение доходов.
6. Система должна строится на уважении к частной жизни человека и соблюдение коммерческой тайны должно быть гарантированно.
7. Налоговая система должны исключать двойного налогообложения.
8. Величина налогов должны соответствовать размеру государственных услуг, включая защиту человека и всё остальной, что можно получить от государства.
24. Основные черты налоговой системы Швеции.
Налог на прибыль корпораций составляет 28%. При исчислении прибыли применяется ускоренная амортизация оборудования. В первый год списывается 30% стоимости оборудования, во второй год – 35% остаточной стоимости, третий и последующие годы – по 30% остаточной стоимости.
НДС взимается по ставке 25%. Действует также несколько льготных ставок. Для продовольственных товаров – 21%, туристические, гостиничные, экскурсионные услуги – 12%, газеты и журналы – 7%.
Налог на доход с капитала взимается по ставке 30%. В понятии капитала входит также владение землёй.
Налог на наследство и дарение имеет ступенчатую шкалу налоговых ставок – от 10% до 60%. Наследство и дарение до 200000 крон для супругов и по 50000 крон на каждого ребёнка налогом не облагается. Ставка зависит от степени родства и стоимости имущества.
Подоходный налог с физических лиц состоит из федерального и муниципального налога. Федеральный подоходный налог имеет необлагаемый минимум в размере 245000 крон, в результате чего к его уплате привлекается лишь 1/3 населения, работающих на полной ставке. Граждане с доходом от 245000 крон до 389000 крон платят федеральный налог по ставке 20%, а с доходов более 389000 крон – 25%. Муниципальный налог по ставке 27% – 34%.
Налог на имущество – им облагается только физические лица, т.к. правительство считает, что налогообложение юридических лиц сдерживает развитие промышленности. Ставка налога 1,5%. Облагается имущество стоимостью более 900000 крон.
Одной из крупных статей бюджета Швеции являются социальные платежи в виде начислений на фонд оплаты труда. Общая сумма начислений – 38%. Социальные платежи уплачиваются как работодателями, так и наёмными работниками. Работодатели платят 33%, а остальное платят работники.
Уровень компьютеризации и методы контроля за доходами позволяют составлять декларации о доходах большинства населения непосредственно в налоговой службе и рассылать их гражданам.
27. Налоговая система Японии.
В Японии функционируют государственные и местные налоги. При этом более 64% всех налоговых поступлений образуются за счет государственных налогов, остальные – за счёт местных.
Значительная часть налоговых средств перераспределяется из государственного в местные бюджеты. В Японии существуют 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков и районов, каждый из которых имеет самостоятельный бюджет.
Доходная часть бюджета государства и бюджетов префектур строится не только на налогах. Здесь высока доля неналоговых поступлений. В государственном бюджете доля налоговых поступлений составляет 84%, а неналоговых – 16%, а местные бюджеты имеют 1/4 неналоговых поступлений от общего объема неналоговых поступлений. Сюда входит: арендная плата, продажа земельных участков, пени, штрафы, продажа облигаций, доходы от лотерей.
Налоговая система Японии характеризуется множеством налогов. Каждый вид государственного налога регулируется законом. Всего в стране 25 государственных и 30 местных налогов. Их можно классифицировать по трем крупным группам:
1. Прямые подоходные налоги с юридических и физических лиц.
2. Прямые налоги на имущество.
3. Прямые и косвенные налоги на потребление.
Самый высокий доход государству приносит первая группа – около 56% всех налоговых поступлений. Предприятия и организации уплачивают с прибыли государственный подоходный налог в размере 33,48%, префектурный – 5% от государственного подоходного налога или по ставке 1,67%, городской (поселковый, районный) – 12,3% от государственного подоходного налога или по ставке 4,12%.
Кроме того, прибыль является источником выплаты налога на предпринимательскую деятельность, поступающего в распоряжение префектуры. В суммарном итоге в доход бюджета изымается около 40% прибыли юридического лица.
Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10%, 20%, 30%, 40%, 50%. Вместе с тем существует и префектурный подоходный налог, который взимается по трем ставкам: 5%, 10%, 15%. Существуют также и местные подоходные налоги.
Кроме того, каждый гражданин уплачивает «налог на жителя» в сумме 3200 иен в год не зависимо от величины дохода.
Налог на имущество уплачивается юридическим и физическим лицом по единой ставке 1,4% от стоимости имущества. Переоценка имущества осуществляется один раз в три года.
Среди потребительских налогов основным является налог с продаж со ставкой 3%. Сюда включается налог на владельцев автомобилей, акцизы на алкоголь, табак, нефть, газ, бензин, услуги, таможенные пошлины.
Налоговая политика Японии предусматривает укрепление финансов местных органов власти. Если рассматривать структуру их доходов, то можно заметить, что местные налоги не доминируют в местных бюджетах, составляя меньше половины их доходов – это отличие японской налоговой системы от североамериканской, где местные налоги более 2/3 бюджетов муниципалитетов.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
