внутри фирмы;
2) если продающее подразделение завышает существующие рыночные цены, то
покупающий продукцию (услугу) центр ответственности может приобрести ее на
стороне.
В том случае, если какое-либо из условий установления рыночных ТЦ
невыполнимо, то применяется второй метод — на основе себестоимости, и
здесь существуют различные варианты. В основу ТЦ может быть положена:
а) полная фактическая себестоимость;
б) нормативная себестоимость;
в) переменная себестоимость.
В любом случае ТЦ рассчитывается по формуле «себестоимость плюс», т. е. в
ТЦ на продукцию передающего подразделения закладывается выбранный
показатель себестоимости и фиксированный в виде процента размер прибыли
этого центра ответственности. Например, ТЦ может рассчитываться по формуле
«110% полной себестоимости» или «150% переменной себестоимости» единицы
изделия передающего центра ответственности.
Преимуществом первого варианта расчета являются объективность и ясность
расчетов. Рассчитанная эти методом цена приближается к рыночной, что
способствует принятию грамотных управленческих решений. Однако здесь
имеются и свои недостатки.
Во-первых, передающий центр ответственности не заинтересован в снижении
своих фактических затрат, так как заранее уверен, что ТЦ их не только
покроет, но и превысит на сумму установленной наценки.
Во-вторых, по ТЦ, рассчитанной на базе полной себестоимости, нельзя судить
о степени эффективности работы передающего центра ответственности, а,
следовательно, контролировать ее. Постоянные расходы затушевывают реальную
картину.
Пример. ТЦ подразделения рассчитывается по формуле «110% полной
себестоимости». В I квартале года произведено 500 изделий. Постоянные
расходы центра ответственности — 100 руб., переменные — 400 руб. (т. е.
одному изделию соответствует 80 коп. переменных затрат). Полная
себестоимость единицы составляет:
(100 + 0,8 х 500): 500 = 1 руб. Значит, ТЦ = 1,1 руб. (1 х 110% : 100).
480
Допустим, что в следующем квартале центру ответственности удалось снизить
удельные переменные издержки с 80 до 75 коп. При этом было произведено 400
ед. продукции. Полная себестоимость единицы [в] таком случае составляет:
(100 + 0,75 х 400): 400 = 1 руб.
Передача изделия между центрами ответственности по-прежнему осуществляется
по ТЦ в 1,1 руб., несмотря на то, что эффективность работы центра
ответственности возросла.
В-третьих, известно, что система трансфертного ценообразования эффективна
лишь в том случае, когда цели менеджеров различных уровней совпадают с
задачами фирмы в целом. Однако с позиций организации, приобретение изделия
подразделением внутри предприятия по трансфертной цене, рассчитанной на
основе полной себестоимости, выгоднее, чем по рыночной цене. С точки
зрения получающего центра ответственности, использование рыночной цены в
качестве трансфертной дает большую прибыль, чем цены, определенной на базе
полных затрат.
Отмеченные недостатки устраняются расчетом ТЦ по второму варианту — на
базе нормативных затрат. По существу в этом случае рассчитывается
нормативная трансфертная цена. Превышение фактической ТЦ над нормативной
свидетельствует об убыточности работы центра ответственности, обратное
соотношение — об ее эффективности.
Однако нормирование издержек приемлемо не для всех производств и не во
всяких экономических условиях. Например, при высоком уровне инфляции этот
процесс вообще оказывается бессмысленным. Нецелесообразно заниматься
нормированием в условиях индивидуального и мелкосерийного производства.
В этих случаях может быть использован третий вариант расчета ТЦ — на
основе переменной себестоимости, информация о которой аккумулируется в
системе «директ-костинг». Постоянные издержки центров ответственности
будут покрываться при этом из выручки организации. Этот вариант позволяет
разрабатывать ценовую политику, оптимальную не только для фирмы в целом,
но и для ее структурных подразделений, а также находить благоприятное
сочетание объемов производства и продажных цен. Кроме того, такой вариант
расчета ТЦ позволяет анализировать и контролировать деятельность центров
ответственности.
Возвратимся к нашему примеру. В I квартале ТЦ, рассчитанная на базе
переменных затрат, определяется следующим образом:
0,8 х 1,1 = 0,88 руб., а во II квартале, когда эффективность работы
подразделения возросла, ТЦ снизится до 0,82 руб. (0,75 х 1,1).
В этом случае, однако, ТЦ не возмещает постоянные издержки и не позволяет
рассчитать прибыль, зарабатываемую центром ответственности. Следовательно,
оценка уровня эффективности работы руководителя такого подразделения не
может быть осуществлена с использованием показателей прибыли и дохода. Это
в свою очередь означает, что у менеджера снижаются стимулы к сокращению
издержек.
Третий метод трансфертного ценообразования предполагает расчет договорной
ТЦ. При этом используется следующая формула:
ТЦ =Удельная переменная себестоимость/Удельный маржинальный доход, ,
утраченный продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж
Эта формула универсальна и применима в условиях полной и неполной загрузки
производственных мощностей. Пример расчета договорной ТЦ с помощью общего
уравнения приводится ниже.
В странах с рыночной экономикой предприятия умело сочетают все
рассмотренные методы трансфертного ценообразования. Выбор того или иного
метода определяется рядом факторов:
1) характером решаемых в результате трансфертного ценообразования задач
(для принятия управленческого решения может быть использована одна ТЦ, для
оценки работы центра ответственности — другая);
2) степенью децентрализации организационной структуры предприятия;
3) состоянием рынка продуктов и услуг, на которые устанавливаются рыночные
цены.
2.2 ПРИМЕРЫ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ В РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.
Промышленная деятельность.
ЗАО «Металлодизайн» производит металлоизделия широкого ассортимента в
области складского, торгового и иного оборудования. В основном это выпуск
и монтаж металлических изделий и конструкций, выполняемых по
индивидуальным заказам организаций и населения, а также оказание услуг по
окраске металлоконструкций порошковым полимером. В числе продукции
предприятия фигурируют металлические стеллажи различных модификаций,
рекламные информационные стенды, торговое и демонстрационное оборудование
для продажи керамической плитки и т. д. В первое время покрасочные работы
выполнялись силами сторонних организаций, но впоследствии было налажено
собственное покрасочное производство.
В результате образовались два структурных подразделения:
1) цех по производству стеллажей, выполняющий работы по приему заказов,
разработке технической документации и изготовлению металлоизделий, которые
передаются далее в покрасочный цех;
2) покрасочный цех, который помимо основной деятельности оказывает услуги
сторонним организациям и населению по окраске неметаллических поверхностей
— стекла, фарфора, дерева и т. д.
В связи с тем, что изготавливаемая продукция носит индивидуальный
характер, на предприятии применяется позаказный метод учета затрат и
калькулирования.
Организационная структура ЗАО «Металлодизайн», представленная на рис. 1.1,
показывает, что в настоящее время степень децентрализации предприятия
недостаточно высока. Структурные подразделения не имеют собственных
руководителей и подчиняются непосредственно директору-распорядителю. Эти
подразделения не наделены достаточной свободой в принятии решений и могут
рассматриваться лишь как центры затрат.
С вводом в эксплуатацию покрасочного цеха назрела проблема формирования ТЦ
на его услуги. Ее решение позволило бы:
• выполнять учетную функцию при калькулировании себестоимости готовой
продукции;
• обеспечивать предприятию получение дополнительной прибыли от нового
направления деятельности;
• гармонизировать интересы покрасочного цеха с интересами администрации
предприятия.
Рис. 1. Организационная структура ЗАО «Металлодизайн»
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x01 graphic
0x08 graphic
0x01 graphic
Центр ответственности - Центр ответственности -
цех по производству стеллажей покрасочный цех
Однако при существующей централизованной структуре управления реализация
этих задач нереальна. Как отмечалось ранее, трансфертное ценообразование
предполагает наличие децентрализованного управления с предоставлением
менеджерам широких полномочий в решении финансово-хозяйственных задач.
Следовательно, необходима реструктуризация ЗАО «Металлодизайн» (рис. 1),
при которой выделяются два центра ответственности — по производству
стеллажей (назовем его центром ответственности № 1) и по окраске
металлоконструкций (центр ответственности № 2). Они будут возглавляться
менеджерами, ответственными за результаты деятельности своих
подразделений. Центры ответственности из центров затрат реорганизуются в
центры прибыли. Центру ответственности № 2 (ЦО № 2) может быть
предоставлена возможность реализовывать свои услуги на сторону. Являясь
центром прибыли, он будет заинтересован в высокорентабельной работе, так
как это напрямую скажется на оплате труда его сотрудников
Рис. 2. Предлагаемая организационная структура ЗАО «Металлодизайн»
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13
