североамериканских колониях из-за нежелания платить налог, да и вообще. -
зачем им англичане).
Налоги требуют научного подхода к их установлению. Первые научные
принципы налогов определил А.Смит, который сформулировал 4 принципа :
1) Понятность условий взимания налогов.
2) Взиматься должны в сроки, удобные для налогоплательщика.
3) Пропорциональность налога доходам.
4) Должны взыматься с минимальными издержками.
Совокупность взимаемых налогов образуют налоговую систему, которая должна
отвечать следующим принципам и требованиям :
I. Регулярность и полнота поступления средств в бюджет.
II. Одинаковые(по возможности) для всех плательщиков условия
налогообложения.
III. Должен быть оптимальный состав налоговых льгот.
IV. Однократность обложения (1 объект облагается 1 налогом только 1 раз).
V. Стабильность, устойчивость налоговой системы и условий взимания.
VI. Четкое разделение по уровням госуправления.
В настоящее время действует множество налогов, которые можно
подразделить на :
- прямые (устанавливаются на доход или имущество налогоплательщика);
- косвенные ( в виде надбавки в цену товара и уплачивается
потребителем).
Есть ряд мнений о разумных пропорциях этих налогов. Одно из них заключается
в том, что не существует разумных пропорций, т.к. есть мировая практика
применения в развитых странах и только прямых налогов, и где косвенные
составляют 50%(США).
В Западной Европе - крупнейший налоговый источник - НДС. Однако, косвенные
взимать легче(преимущество). Недостаток - меньше учитывают финансово-
хозяйственное положение налогоплательщика, при своей универсальности
представляют тяжелый налоговый пресс, однако, если как в акцизах -
дифференцированная ставка, то оно явно смягчается. Кроме того, это тяжкое
бремя для населения.
Лекция 14.
Совокупность применяемых в стране налогов образуют налоговую систему. В
настоящее время она включает в себя федеральные налоги, налоги субъектов
федерации, местные налоги. Общее количество налогов приближается к 50.
Деление обусловлено тем, кто взимает эти налоги, а направляться они могут в
разные места.
Наиболее крупные федеральные налоги :
* НДС
* акцизы
* таможенные пошлины
* налог на прибыль предприятий и организаций
* подоходный налог с физических лиц
* налоги в дорожные фонды ( на пользователей автодорог, на реализацию
ГСМ, с владельцев автотранспортных средств)
* отчисления на производство минерально-сырьевой базы(целевой бюджетный
фонд)
* платежи за пользование природными ресурсами
* госпошлина
* транспортный налог
* сбор за пересылку, перевалку грузов и наливку нефти
* сбор за отпускаемую э/энергию производственным предприятиям
Налоги субъектов федерации :
o налог на имущество предприятий
o лесной доход(налог)
o плата за воду (промышленных предприятий)
o сбор на нужды образовательных учреждений
o сбор за регистрацию предприятий
Местные налоги (их больше 20) - но не значит, что все вводятся на данной
территории :
- налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной
сферы (не более 1,5% от объема реализации)
- земельный налог (в зависимости от владения землей)
- налог на имущество физических лиц (со строений, квартир) -до 0,1% от
инвентарной стоимости
- целевой сбор на содержание милиции, благоустройство города, образование
и другие цели (1% от ФОТ).
- налог на рекламу (до 5 % стоимости рекламных услуг)
- сбор за право торговли
- лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками
Прямые налоги подразделяются на налоги на доходы(подоходный, налог на
прибыль, на имущество, природные ресурсы) и прочие налоги и сборы.
Структура сбора : НДС и акцизы (косвенные) - 43% Федерального бюджета;
прямые налоги на имущество и доходы - 36%; налоги на имущество - 9%.
Характерна очень высокая концентрация поступлений на несколько налогов.
Условия и порядок взимания НДС, акцизов, налога на прибыль и подоходного
налога.
1. НДС. Появился во Франции в 50-е годы . У нас введен в 1991 году и
заменил собой налог с продаж(оборота). Недостатком налога с оборота было
то, что, являясь косвенным, он взымался с ограниченного круга товаров не
первой жизненной потребности и походил на систему акцизов, облагаемая база
- разница между розничной ценой и ценой реализации изготовителя. Отсюда
неравные условия налогообложения - налогообложение автомобиля суммой в 2-3
раза больше его с/с. НДС же по фиксированным ставкам облагает всю
продукцию, отсюда равномерное поступление средств в бюджет. Сумма
оплачиваемого НДС определяется как разница между НДС, начисленным на
реализованную продукцию (работы, услуги) и суммой НДС, начисленной на
приобретенные материальные ценности. Плательщики налога на добавленную
стоимость - только юридические лица; 20 % - основная ставка НДС (для ряда
продовольственных и детских товаров - 10%). Не облагаются НДС
внутризаводской оборот, экспортируемые товары, услуги городского
пассажирского транспорта, квартплата, стоимость приватизированного
имущества, операции по страхованию, кредитованию, депозитам, по р/с и
текущим счетам, операции с ЦеБу, услуги в сфере образования, культуры,
искусства, платные медицинские услуги, лекарства.
2. Акциз - косвенный налог с дифференцированными ставками, установленными
на отдельные виды товаров. Сейчас они установлены на вино-водочные изделия,
пиво, табачные изделия, ювелирные, меховые, ковровые изделия, рыбные
деликатесы, фарфор, хрусталь, легковые автомобили, бензин, нефть, газ.
Ставки акцизов - от 5% до 90%от продажной стоимости, они могут также
устанавливаться в абсолютных размерах на натуральную единицу (напр. в
рублях на 1 л продукции).
3. Налог на прибыль. Объект налогообложения - валовая прибыль предприятия =
прибыль от реализации продукции(работ,услуг)+прибыль от прочей реализации
(имущество)+внереализационная прибыль (аренда, % по депозитам, акциям
других предприятий, штрафы, пени). Из валовой прибыли вычитают рентные
платежи и доходы, не включаемые в облагаемую прибыль (раньше - резервный
фонд предприятия, сейчас: от с/х производства, прибыль по особым ставкам -
доход от ЦеБу, от долевого участия в других предприятиях. Ставки налога :
до 35% - для основной массы предприятий (из них 13% - Федеральный
бюджет, до 22% - бюджет субъектов Федерации);
до 43% - для банков, страховых компаний
до 38 % - в Москве для посредников
15% - доход по дивидендам ценных бумаг
до 70% - доход видеосалонов
до 90% - доход казино и игорных домов.
Существуют различные льготы по налогу на прибыль
( которые могут в общей сложности уменьшить его не более, чем на 50% ):
- льгота на прибыль, идущей на производственные капвложения и жилищное
строительство (при полном использовании организации);
- использование на НИОКР (не более 10% облагаемой прибыли);
- расходы на содержание социально-культурных объектов и жилищного фонда,
находящиеся на балансе предприятия в пределах норм затрат аналогичных
муниципальных объектов;
- прибыль, идущая на покрытие убытков предыдущих лет при полном исчерпании
резервного фонда;
- благотворительные взносы(до 3%), Чернобыль до 5%;
- учреждения образования, искусства, культуры, использующие прибыль на
расширение уставной деятельности;
- для малых предприятий(вновь созданных) в области с/х, строительства,
производства товаров народного потребления - налог на прибыль не
уплачивается первые 2 года, 3-й год - 25% ставки, 4-й год - 50% ставки.
Вообще, налог на прибыль появился в 1991 году, но хотели ввести подоходный
налог с юридических лиц с валового дохода предприятия, т.к. его легче
собрать государству, но он угрожает финансовому положению предприятия (
платится при убытках).
4. Подоходный налог с физических лиц. Появился в Англии во время борьбы с
Наполеоном. До революции в России существовали классовые ставки : 12% для
рабочих, другие (ремесленники) - 65-75%. В настоящее время - единые
принципы налогообложения. Облагается совокупный доход граждан : з/пл
(основная + дополнительная); премии; доходы от предпринимательской
деятельности. Не включаются в облагаемую базу : гос. пособия, кроме пособия
по временной нетрудоспособности, стипендия, пенсии, суммы материальной
помощи, представляемой госорганами в связи с ЧС, доходы от личного
приусадебного хозяйства, страховые возмещения(если страховые взносы
уплачивал гражданин), довольствие военнослужащих. Вычитаются из дохода
затраты на приобретение или строительство жилья до 5000 min окладов; часть
дохода от продажи имущества.
Существует необлагаемый минимум = 1 min оклад в месяц на гражданина и
на каждого иждивенца.
Лекция 15. 17.04.97
Ставки подоходного налога :
|При облагаемой базе до 12 млн |12 % |
|от 12 млн до 24 млн |20% |
|от 24 млн до 36 млн |25% |
|от 36 млн до 48 млн |30% |
|свыше 48 млн |35% |
Подоходный налог удерживается по месту работы. Если имеются еще источники
дохода и совокупный доход больше 12 млн, то необходимо представить в ГНИ
декларацию о доходах; независимо от суммы доходов обязаны представить
декларацию о доходах частные предприниматели. За непредоставление или
искажение доходов налагаются административные санкции. При непредоставлении
- 2-5 min размеров оплаты труда + c сумм неуплаченных налогов взымаются
штрафы.
В этом году произошли существенные изменения в механизме взимания
подоходного налога. Обложению подлежит процент по банковским депозитам,
если этот процент превышает ставку рефинансирования ЦБ(42%), по валютным
счетам - необлагаемый уровень -15%, с суммы превышения платится подоходный
налог. Если гражданин получает ссуду в банке под очень низкий %, то с этого
года это считается материальной выгодой. Для рублевой ссуды - если меньше
2/3 от ставки рефинансирования (28%), то разница подлежит обложению. То же
самое относится к страховым выплатам - если они превышают размер страховых
взносов.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
