Инвентаризация — это способ проверки фактических остатков товарно-
материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их
соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату.
В зависимости от степени охвата хозяйственных средств различают полные
и частичные инвентаризации. Первые охватывают все виды хозяйственных
средств (основные средства, товарно-материальные ценности, денежные
средства и расчеты); вторые — только некоторые виды этих средств или
объекты, находящиеся в отдельных подразделениях организации.
Классификация инвентаризаций по способу проверки средств предполагает
подразделение -их на сплошные и несплошные. При сплошной инвентаризации
проверяют все виды материалов (продукции) в натуре у определенного
материально-ответственного лица; при несплошной — только отдельные
наименования этих ценностей. Главное информационное назначение
инвентаризации как неотъемлемой составной части метода бухгалтерского учета
—
выявлять расхождения между учетными данными и фактическими остатками
средств, вносить требуемые коррективы в учетные показатели.
Одновременно инвентаризация выступает как важное средство регулярного
внутрихозяйственного бухгалтерского контроля за сохранностью товарно-
материальных ценностей и денежных средств. Действующее законодательство
предусматривает обязательное проведение полной инвентаризации всех
ценностей и расчетов перед составлением годового отчета и, кроме того,
периодически в течение года — инвентаризации отдельных видов средств и
расчетов.
В ревизионной практике инвентаризация используется как один из приемов
фактического контроля сохранности определенных видов средств путем их
осмотра в натуре, обмера, взвешивания или пересчета. Характерными
особенностями инвентаризаций, проводимых в ходе ревизии, является их
спорадический, внезапный и несплошной характер. Выбор объектов для
инвентаризации обусловлен конкретными задачами ревизии. Однако если
несплошная инвентаризация выявила у отдельных материально-ответственных лиц
значительные расхождения с учетными данными, то в ходе ревизии назначается
сплошная инвентаризация.
Экспертная оценка представляет собой способ фактического контроля,
основанный на проведении квалифицированными специалистами экспертизы
действительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности
нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, реальности норм
естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных
ценностей, соблюдения технологических режимов, соответствия продукции
государственным стандартам и техническим условиям. Экспертная оценка иногда
применяется в ходе ревизии и для изучения других вопросов, требующих
специальных знаний: качества проектно-сметной и другой технической
документации, подлинности подписей в первичных документах (графологическая
экспертиза и др.).
Одним из наиболее эффективных приемов фактического контроля является
контрольный обмер выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ. Он
включает два основных этапа: проверку соответствия характера, объема и
стоимости принятых по актам работ утвержденным сметам и рабочим чертежам;
установление фактического объема (в натуре) и качества выполненных работ в
сопоставлении с данными оплаченных банком актов их приемки, журналов их
учета, документов на списание строительных материалов, оплату труда рабочих
и др.
Визуальное наблюдение зачастую в литературе не называется в числе
способов фактического контроля. Этот прием включает обследование и проверку
на месте хранения товарно-материальных ценностей, состояния пропускной
системы, контроля за ввозом и вывозом материалов и готовой продукции и
др[39].
2.3. Правовые основы проведения проверки в рамках финансового контроля.
Методы проверки принято подразделять на две группы: методы фактической
проверки; методы документальной проверки. К основным методам фактической
проверки, которыми могут пользоваться аудиторы, исходя из права
самостоятельно определять формы и методы проверки, руководствуясь
требованиями нормативных актов и условий договора с субъектом или
содержания поручения государственных органов, относятся:
– осмотр;
– обследование;
– инвентаризация;
– контрольный запуск сырья и материалов в производство;
– лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой
продукции;
– экспертная оценка;
– опрос;
– проверка объемов выполненных работ.
Осмотр. С помощью этого метода можно выяснить, например, условия
хранения имущества, документов; состояние производственных, складских
торговых помещений. Осмотру подвергают разнообразные объекты: территорию,
места хранения материальных активов, документов, производственное и
торговое оборудование, готовую продукцию, контрольно-кассовые машины. В
процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о
нарушениях или злоупотреблениях.
Обследование. Обследование представляет собой как бы продолжение
осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами как нормативными,
так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц.
Эффективные результаты дает обследование при проверках технологии
производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, отпуска и
реализации продукции, товаров.
Инвентаризация. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском
учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ предприятия обязаны проводить инвентаризацию
имущества и обязательств, в ходе которой необходимо проверять и
документально подтверждать их наличие, состояние и оценку[40].
Основными целями инвентаризации в соответствии с Методическими
указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49 (далее —
Методические указания) являются:
– выявление фактического наличия имущества;
– сопоставление фактического наличия имущества с данными
бухгалтерского учета;
– проверка полноты отражения в учете обязательств.
Инвентаризация является наиболее эффективным методом фактической
проверки достоверности показателей баланса, являющегося составной частью
бухгалтерской отчетности. Однако предприятия, подлежащие обязательному
аудиту в соответствии с законодательством РФ, должны включить в состав
бухгалтерской отчетности и аудиторское заключение. Безусловно,
положительное заключение аудиторской организации будет означать, что
отчетность во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы на
отчетную дату, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский
учет и отчетность,
Контрольный запуск сырья и материалов в производство применяют в тех
случаях, когда необходимо установить фактический расход сырья или
материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции,
количество отходов. Применяют его и для проверки действующих или ранее
действовавших на предприятии норм расхода сырья и материалов,
технологического процесса, производительности оборудования и т.п. Для этого
проводят соответствующий производственный эксперимент (например,
изготовление образцов изделий, выпечка кулинарной продукции и др.).
Перед контрольным запуском сырья в производство следует определить, по
каким видам выпускаемой продукции будет проведен эксперимент. При этом
учитываются претензии к качеству изделий или сведения о перерасходе по
отдельным видам материалов, завышенных нормах и т.д. Если экспериментом
ставят цель проверить фактическое производство готовой продукции, то
необходимо, чтобы экспериментальное производство осуществлялось в тех же
условиях, в том же порядке, в каком оно осуществлялось ранее. Если будет
установлено, что характер и условия производства не изменились, то в
качестве контрольного может быть принят любой очередной запуск сырья в
производство.
Благодаря эксперименту уточняются нормы, усиливается контроль за
списанием фактического расхода сырья и выходом продукции. Кроме того, могут
быть выявлены недостатки в нормировании и технологии производства,
искажения в качественных показателях продукции и другие нарушения.
Лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой
продукции. Использование данного метода дает возможность контролировать
качество поступающих материалов, товаров, сырья, а также готовой продукции
и полуфабрикатов; позволяет выявить факты использования некондиционного
сырья, несоблюдение норм расхода. Эти и другие факты могут
свидетельствовать, например, о нарушении технологического режима,
установленных норм и т.д. Анализ может проводиться отделом технического
контроля или соответствующими специализированными организациями (инспекцией
по качеству и др.).
Изъятие проб (образцов) для лабораторного анализа должно производиться
в соответствии с инструкциями о порядке инспектирования предприятий
определенных отраслей народного хозяйства.
Экспертная оценка объектов проверки бывает, необходима при
исследовании специальных вопросов. В соответствии с Правилом (стандартом)
аудиторской деятельности «Использование работы эксперта», одобренным
комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации
25.12.96 г. (протокол N» 6) экспертом признается не состоящий в штате
данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и
(или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от
бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся
к этой области. В качестве эксперта аудиторская организация может
использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим
лицом[41].
Результаты экспертной оценки оформляются в виде заключения (отчета,
расчета и т.п.), в котором содержатся точные и ясные ответы на конкретные
вопросы, предусмотренные и описанные в договоре оказания услуг, заключенном
между аудиторской фирмой и экспертом или экономическим субъектом и
экспертом. Сведения, содержащиеся в заключении эксперта, должны быть
выражены так, чтобы были невозможны различные толкования. Заключение
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
