показателям эффективности производства: производительности труда, внедрения
новой техники, качества продукции, ее себестоимости, финансовых
результатов. Таким образом, ревизия становится важным средством поиска
резервов и путей повышения эффективности производства с тем, чтобы
своевременно вскрывать и устранять возникающие отклонения.
Эти аспекты контроля актуальны и для комплексных ревизий. Нельзя
упускать из виду и другую задачу комплексной ревизии— дать объективную
оценку плановым (нормативным) данным, выявить факты нереального
планирования, особенно необоснованного изменения планов в течение года.
Комплексная ревизия включает проверку степени напряженности и оптимальности
планов, обоснованности норм материальных и трудовых затрат, состояния
нормативного хозяйства.
Комплексные ревизии должны быть направлены на более полную мобилизацию
резервов производства, ускорение технического прогресса, усиление режима
экономии в расходовании средств, укрепление государственной дисциплины,
разработку необходимых предложений о пересмотре действующих норм, расценок,
тарифных ставок, цен, а также об изменении отдельных нормативных актов
министерств и ведомств. Обобщение материалов комплексных ревизий может
оказать существенную помощь в выявлении имеющихся пробелов в хозяйственном
и финансовом законодательстве в части противодействия фактам обмана
государства, приписок, преступлений против собственности и др[36].
Особенности метода финансово-хозяйственного контроля раскрываются в
его методических приемах. Системность в ревизии достигается комбинированным
использованием различных способов и приемов логического и математического,
документального и фактического контроля. К числу основных приемов
документального контроля относятся: формальная и арифметическая проверка
документов; нормативная (юридическая) оценка документально оформленных
хозяйственных операций; логическая проверка; встречная проверка; способ
обратного счета; оценка законности и обоснованности хозяйственных операций
по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета; балансовый метод;
сравнение; различные методические (технические) приемы экономического
анализа.
Формальная и арифметическая проверка документов включает выяснение:
правильности заполнения всех реквизитов; подлинности подписей должностных и
материально-ответственных лиц; наличия неоговоренных исправлений,
подчисток, дописок текста и цифр; правильности арифметических подсчетов и
таксировок (например, обоснованности итогов в кассовых отчетах, платежных
ведомостях и т. п.). Особенно тщательно должны быть проверены первичные
документы, вызывающие сомнение по каким-либо причинам.
Цель нормативной (юридической) 'оценки документально оформленных
хозяйственных операций— установить, соответствуют ли операции, отраженные в
документах, существующему законодательству. Хозяйственная операция
считается законной, если ее содержание не противоречит действующим
нормативным актам. По выявленным ревизией незаконным операциям необходимо
определить виновных лиц и величину причиненного ущерба.
Логическая проверка представляет собой способ изучения объективной
возможности документально оформленных хозяйственных операций посредством
различных сопоставлений взаимосвязанных показателей. Например, отраженный в
первичных документах и отчетности объем выпуска продукции целесообразно
сравнить с производственной мощностью цеха (участка) и с документами по
начислению заработной платы за выработку этой продукции. Количество
перевезенных товарно-материальных ценностей, указанное в накладных,
сопоставляется с грузоподъемностью транспортных средств и емкостью тары, в
которой перевозились эти ценности. Показатели учета и отчетности об
отгрузке -(отпуске) продукции сравниваются с данными, указанными в
пропусках на ее вывоз с территории предприятия. Приведенные в документах по
начислению заработной платы данные о затратах времени на выполнение
отдельных видов работ за определенный период сопоставляются с предельно
возможным фондом рабочего времени.
Под встречной проверкой понимается "стыковка" показателей первичных
документов или записей в учетных регистрах ревизуемого предприятия с
одноименными или взаимосвязанными данными у предприятий, учреждений и
организаций, с которыми ревизуемое предприятие имеет хозяйственные связи.
Например, сличаются различные экземпляры одних и тех же первичных
документов у поставщиков и получателей товарно-материальных ценностей. Не
меньший интерес для ревизии представляет сопоставление показателей карточек
складского учета или других учетных регистров по взаимосвязанным операциям
у ревизуемого предприятия и его контрагентов.
Разновидностью встречной проверки является сравнение записей в
имеющихся на ревизуемом предприятии выписках банка по расчетному и ссудным
счетам с подлинными записями на этих счетах в банках. При необходимости
копии платежных документов, послужившие основанием для учетных записей,
сличаются с первыми экземплярами этих документов, хранящимися в банке[37].
Способ обратного счета применяется при ревизии для определения
величины необоснованных списаний сырья и материалов на производство
определенных видов продукции, которые большей частью или полностью имеются
в наличии на складах предприятия-изготовителя или у его покупателей ко
времени проведения ревизии. Использованию этого ревизионного приема обычно
предшествует мотивированная экспертная
оценка специалистов о действительных затратах сырья и материалов на
изготовление данной продукции. Способом обратного счета ревизующие
определяют количество и стоимость материалов, излишне отнесенных к
издержкам производства. Для этого число фактически выпущенных изделий
данного вида за период, предшествующий ревизии, умножают на разность между
фактическим списанием материалов на единицу продукции и реальными нормами
материальных затрат согласно заключению экспертов. Анализ ревизионных
данных свидетельствует, что выводы, сделанные на основе использования
приема обратного счета, обладают неопровержимой доказательностью, когда он
применяется в сочетании с другими способами документального и фактического
контроля.
Оценка законности и обоснованности хозяйственных операций по данным
корреспонденции счетов бухгалтерского учета заключается в сопоставлении
записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных
учетных регистров с показателями отчетности. Исследование ревизионной
практики показало, что совершение преступлений иногда скрывается
посредством необоснованных записей на счетах бухгалтерского учета. К
наиболее часто встречающимся нарушениям можно отнести: неверную
корреспонденцию счетов; несоответствие записей в учетных регистрах
первичным документам в части объема совершенных операций; отсутствие
бухгалтерских проводок по отдельным первичным документам; составление
учетных записей, особенно сторнировочных и исправительных, не
подтвержденных оправдательными документами; наличие записей в учетных
регистрах по подложным документам; необоснованное свертывание сальдо
активно-пассивных счетов; несоответствие отчетных показателей записям в
главной книге и других учетных регистрах. Необходимо иметь в виду, что все
эти нарушения являются лишь признаками вероятностных злоупотреблений. Они
могут быть отражены в акте ревизии только после тщательной проверки с
участием лиц; ответственных за составление ошибочных учетных записей.
Нередко оказывается, что эти записи в последующем были исправлены или
сторнированы.
Балансовый метод. Существующая взаимосвязь между нереализованными
остатками товарной продукции, ее выпуском и реализацией позволяет путем
составления баланса товарной продукции вскрыть случаи недостоверного
отражения в отчетности объемов выпущенной и реализованной продукции и ее
себестоимости. Балансовый прием используется и при ревизии сохранности
товарно-материальных ценностей.
Сравнение — это, прежде всего прием финансово-хозяйственного контроля,
имеющий универсальное значение для всех видов контроля: предварительного,
текущего, последующего. В американской экономической литературе сравнение
фактических результатов с заранее установленными заданиями относят к сфере
контроля. К области экономического анализа они причисляют сравнение
вариантов возможных управленческих решений или сравнение фактического
исполнения с возможными вариантами [38].
Сравнение фактических результатов финансово-хозяйственной деятельности
с плановыми (сметными) показателями, а также с отчетными данными прошлых
периодов позволяет дать оценку выполнения плана и динамики важнейших
технико-экономических показателей за ряд лет.
Различные методические (технические) приемы экономического анализа.
При проведении комплексных ревизий деятельности организаций используются
такие приемы анализа, как средние и относительные величины, группировки и
другие статистико-математические приемы анализа. Помимо них возможно
использование методических приемов экономического анализа. Такая
возможность обусловлена тем, что даже тщательно замаскированные
экономические преступления обычно сказываются на результатах финансово-
хозяйственной деятельности, вызывая несогласованность некоторых
взаимосвязанных экономических показателей и другие отклонения.
Признавая полезность и целесообразность применения в комплексной
ревизии методических приемов экономического анализа, необходимо
подчеркнуть, что нельзя сводить ревизионную работу к сугубо аналитической,
так как с помощью одних лишь приемов экономического анализа невозможно
всесторонне изучить законность, достоверность и целесообразность
хозяйственных и финансовых операций, сохранность денежных и материальных
средств.
Ревизия не может ограничиться проверкой документов, методические
приемы фактического контроля служат установлению реального состояния
ревизуемых объектов, объема и качества выполненных работ, действительного
совершения хозяйственных операций, отраженных в документах. Приемы
фактического контроля можно подразделить натри группы: инвентаризацию,
экспертную оценку и визуальное наблюдение.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
