6.Сумма внерациональных расходов, в частности:
· расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организационном рынке;
· расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организационном рынке;
7.Прибыль (убыток) от внерациональных операций.
8.Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
9.Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению,
из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего пере-
носу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.При этом совокуп-
ная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом)
периоде не может превышать 30% налоговой базы по налогу на
прибыль соответствующего года.
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком
получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база
признается равной нулю.
Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать дохо-
ды и расходы, относящиеся только к текущему периоду.Отнесение возник-
ших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налого-
вого) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период.
При этом следует различать моменты возникновения доходов и рас-
ходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для
целей исчисления налога на прибыль, - метода начисления или кассового
метода и порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к до-
ходам и расходам отчетного (налогового) периода.
Метод начисления.
Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой
прибыли налогоплательщики применяют метод начисления.При этом
методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) пери-
оде, в котором они имели место, независимо от фактического поступле-
ния (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ,услуг) и (или)
имущественных прав.
При этом необходимо учитывать, что дата реализации товаров при-
знается в день перехода права собственности на товары, определяемой в
соответствии с гражданским законодательством.Дата реализации работ
соответствует дате подписания документа, подтверждающего передачу
результатов этих работ.Датой реализации услуг признается день оказа-
ния этих услуг.Датой реализации имущественных прав следует призна-
вать день перехода указанных прав приобретателю.Указанный порядок
регулируется ГК РФ.
Даты возникновения расходов при методе начисления определены
ст. 272 НК РФ.При этом расходы учитываются в том периоде, к которому
они относятся, исходя из условий сделки.То есть при осуществлении рас-
ходов период их учета (возникновения) определяется документом, в со-
ответствии с котором подобные расходы осуществлены.В частности, при
приобретении лицензии на срок 3 года подобные расходы включаются в
состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной
тридцать шестой от общей стоимости лицензии.Если период, к которому
расходы относятся не может быть определен исходя из документов в со-
ответствии с которыми подобные расходы осуществлены, то эти расходы
относятся к периоду их возникновения (начисления).
Одновременно следует обратить внимание на то, что в случае, если
условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более
чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача това-
ров (работ,услуг), доходы распределяются налогоплательщиком самосто-
ятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
В этом случае цена договора может быть распределена налогопла-
тельщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняет-
ся договор, одним из следующих способов: равномерно или пропорци-
онально доля фактических расходов отчетного периода в общей сумме
расходов, предусмотренных в смене.При этом отнесение возникших
расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществ-
ляется в общественном порядке.
Кассовый метод.
Организации (за исключением банков), у которых в среднем за
предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров
(работ,услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стои-
мость налога с продаж не превысило одного миллиона рублей за каж-
дый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и
расходов согласно ст. 273 НК РФ (кассовый метод).По кассовому ме-
тоду датой получения дохода (как от реализации, так и внереализацион-
ного) признается день поступления имущества (работ,услуг) или иму-
щественных прав либо погашения задолженности иным способом.
Для определения возможности применять кассовый метод организация
ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммиро-
вания выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на
четыре.В случае если полученный показатель окажется больше одного
миллиона рублей, налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы
текущего налогового периода исходя из метода начисления, начиная с
начала одного налогового периода, и , соответственно, представить
заявление о дополнении и изменении декларации (далее – уточненная
декларация) за истекшие отчетные периоды.
Пример.
Налогоплательщик с начала налогового периода учитывал доходы
и расходы кассовым методом (показатель выручки в среднем за квартал
в предыдущем году не превысил 1 млн.руб.). Для проверки возможности продолжать учитывать доходы и расходы по кассовому методу в III квартале 2002 г. налогоплательщику по итогам за полугодие 2002 г.
следует сложить выручку от реализации товаров (работ,услуг) (без
НДС и иных аналогичных налогов) за I полугодие 2002 г. и за III,IV квар-
талы 2001 г.Полученная сумма делится на 4 и, если полученный показа-
тель окажется больше одного миллиона рублей, то налогоплательщик
обязан представить уточненную Декларацию за I квартал и за первое
полугодие, исходя из учета доходов и расходов, возникших в 2002 г. по
методу начисления.
При этом, даже если по итогам за 9 месяцев указанный показа-
тель снова станет меньше 1 млн.руб.,налогоплательщик уже не имеет
права в этом налоговом периоде учитывать доходы и расходы по кас-
совому методу.
Вновь созданная организация, в связи с тем что в предыдущие
периоды у них не было выручки, могут применять кассовый метод.
При этом если в течение текущего налогового периода выручка пре-
высит показатель в 4 млн.руб., то они обязаны учесть доходы и расхо-
ды текущего налогового периода исходя из метода начисления, начи-
ная с начала этого налогового периода.
Для правильного формирования налоговой базы по налогу на
прибыль необходимо полученные налогоплательщиком доходы и
осуществленные им расходы классифицировать и группировать со-
ответствующим образом.
4.Доходы, учитываемые и не учитываемые
при определении налоговой базы.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода
в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности
ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.Величина
доходов определяется исходя из цен сделки.В случае получения доходов
в натуральной форме доходы определяются исходя из рыночных цен.
Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реа-
лизации и внереализационные доходы, определение и состав которых пе-
речислены, соответственно, в ст. 249 и 250 НК РФ.
Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров
(работ,услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных,
выручка от реализации имущественных прав.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъ-
явленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (прио-
бретателю) товаров (работ,услуг) имущественных прав: налог на добавлен-
ную стоимость, акциз, налог с продаж и экспортных пошлин.
Перечень доходов, признаваемых доходами по основным видам деятельности устанавливается организацией самостоятельно и закрепля-
ется как элемент учетной политики.Порядок оценки величины получен-
ных доходов предусмотрен ПБУ 9/99.Доход определяется на основании
первичных документов и документов налогового учета.
Все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации явля-
ются внереализационными.В частности, в ст. 39 НК РФ дан перечень
операций, не относящихся к реализации товаров, работ, услуг.Следова-
тельно, доходы, полученные при осуществлении подобных операций,
относятся к внереализационным доходам, которые подлежат учету при
определении налоговой базы в соответствии со ст. 250, либо не учиты-
ваются для целей налогообложения согласно ст. 251 НК РФ.
Если цена реализуемого товара (работ,услуг), имущественных
прав выражена в валюте иностранного государства, то доходы от реа-
лизации определяются как произведение суммы, выраженной в иност-
ранной валюте на курс рубля к иностранной валюте, установленный
ЦБ РФ, на дату реализации.У налогоплательщика, использующего метод
начисления, возникающие при этом курсовые разницы (положительные,
отрицательные) учитываются в составе внереализационных доходов
(расходов).
В аналогичном порядке определяется выручка от реализации и
в случае если цена реализуемого товара (работ,услуг), имущественных
прав выражена в условных единицах.При этом используется курс услов-
ной единицы исходя из курса Центрального Банка Российской Федера-
ции на дату реализации (если курс условной единицы соотнесен с офи-
циальным курсом иностранной валюты).
Возникающие при этом суммовые разницы (положительные,
отрицательные), если налогоплательщик использует метод начисле-
ния, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).
Если договором цена товара (работ,услуг), имущественных прав
определена в условных единицах и при этом сторонами в договоре
согласована дата, на которую определяется цена договора, исходя из
курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в
случае, если момент реализации на более раннюю дату, чем установ-
лена сторонами для определения цены договора.
У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, на дату
составления налоговой отчетности в составе внереализационных до-
ходов (расходов) учитываются курсовые разницы, возникающие толь-
ко в связи с пересчетом имущества в виде валютных ценностей.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
