В случае, когда невозможно определить отнесение возникших у
налогоплательщиков прямых расходов к конкретному производственно-
му процессу, направленному на изготовление данного вида продукции,
выполнение работы, оказание услуги, налогоплательщик в своей учет-
ной политике определяет механизм распределения указанных расходов
с применением экономически обоснованных показателей.
8.Порядок определения расходов
по торговым операциям.
Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую
и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (издержки обращения) с учетом следующих особенностей:
· в течение текущего месяца издержки обращения формируются
в соответствии с гл. 25 НК РФ;
· расходы на доставку товаров, если такая доставка не включается
в цену приобретения товара по условиям договора, складские
расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приоб-
ретением и реализацией товара.
Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных
на конец месяца, не включается налогоплательщиков в состав расходов,
связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реали-
зованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на
доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогопла-
тельщика – покупателя товара, в случае, если эти расходы не включены в
цену приобретения этих товаров.
Все остальные расходы (за исключением внереализационных), осу-
ществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, опре-
деляются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего
остатка на начало месяца в следующем порядке:
1.Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток
товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем
месяце.
2.Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем меся-
це, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.
3.Рассчитывается средний процент как отношение прямых расходов
к стоимости товаров.
4.Определяется сумма прямых расходов, относящихся к остатку то-
варов на складе, как произведение среднего процента на стоимость
остатка товаров на конец месяца.
Пример.
Сумма прямых расходов на остаток товаров на начало месяца равна
80 тыс.руб.Сумма транспортных расходов на доставку товаров за месяц
составляет 200 тыс.руб., стоимость покупных товаров, реализованных в
течение месяца, - 4 000 тыс.руб.Общая сумма прямых расходов за месяц
составляет 4 280 тыс.руб. (80 + 200 + 4000).
Стоимость товаров на складе организации на конец месяца –
600 тыс.руб.
Средний процент равен
Сумма прямых расходов, относящихся к остаткутоваров на складе,
равна
Следовательно, сумма прямых расходов, уменьшающих налогооблага-
нмую базу по налогу на прибыль, составит:
4 244 тыс.руб. [4 000 + (280 – 36)].
9.Налоговые ставки, налоговый период.
Ставки налога на прибыль установлены ст. 284 НК РФ.Общая
сумма налога на прибыль установлена в размере 24%.
С января 2003 г. вступили в силу изменения (Федеральный закон
от 24.07.02 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
акты законодательства Российской Федерации»), касающиеся порядка
распределения налога на прибыль между бюджетами.Теперь он выгля-
дит так:
· федеральный бюджет – 6%;
· региональный бюджет – 16%;
· местный бюджет – 2%.
Ставка налога, зачисляемого в региональный бюджет, может быть
снижена решением региональных властей, но не более чем на 4 пункта.
Или эти же ставки налога на прибыль применяются и организациями,
имеющими в своем составе обособленные подразделения при распределе-
нии общей суммы авансовых платежей и налога на прибыль между бюдже-
тами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами по месту
нахождения обособленных подразделений.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связан-
ные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное предста-
вительство, устанавливаются в следующих размерах:
· 10% от использования, содержания или сдачи в аренду (фракта)
судов, самолетов или других подвижных транспортных средств
или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудова-
ние, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением
международных перевозок;
· 20% по всем остальным доходам иностранных юридических лиц.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде ди-
видендов, применяются следующие ставки:
· 6% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских
организаций российскими организациями и физическими лица-
ми – налоговыми резидентами Российской Федерации;
· 15% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских
организаций иностранными организациями, а также по доходам,
полученным в виде дивидендов российскими организациями от
иностранных организаций.При этом налогоплательщики, получив-
шие дивиденды от иностранных организаций, в том числе через
постоянные представительства в Российской Федерации, не вправе
уменьшать сумму налога, начисленную на эти дивиденды, на сум-
му налога, исчисленную на уплаченную по месту нахождения
иностранного источника дохода, если иное не предусмотрено меж-
дународным договором.
К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами
долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
· 15% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обраще-
ния которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;
· 0% по доходу в виде процентов по государственным и муници-
пальным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г.
Все налоги, начисленные по ставкам, кроме общей (24%), зачисля-
ются только в доход федерального бюджета.
Налоговый период.Отчетный период.
Налоговый период по налогу на прибыль признается календарный
год.
Отчетными периодами по налогу признаются: первый квартал, по-
лугодие и 9 месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной при-
были, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания
календарного года.
10.Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций.
Порядок исчисления налога на прибыль регламентируется ст. 286
НК РФ.
Сумма налога определяется как соответствующая налоговой став-
ке процентная доля налоговой базы .
Сумма налога Налоговая база х % налоговой ставки
на прибыль 100%
Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком самос-
тоятельно.
По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисля-
ют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подле-
жащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала
налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.В тече-
ние отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячно-
го авансового платежа.Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежа-
щего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается
равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате нало-
гоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.
За второй квартал текущего налогового периода – в размере одной
третьей суммы авансового платежа, исчисленного исходя из фактически
полученной прибыли за первый отчетный период текущего года.
За третий квартал – в размере 1/3 разницы между суммой авансово-
го платежа, рассчитанный по итогам полугодия, и суммой авансового пла-
тежа, рассчитанного по итогам первого квартала.
За четвертый квартал – в сумме, равной 1/3 разницы между суммой
авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев и суммой авансо-
вого платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового
платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежы в соответству-
ющем квартале не осуществляются.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в течение налого-
вого периода, не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежеме-
сячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибы-
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
