ональности и обусловленные обычаями делового оборота.
Под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии
с законодательством Российской Федерации.Порядок оформления доку-
ментов предусмотрен нормативно-правовыми актами соответствующих
органов исполнительной власти, которым в соответствии с законода-
тельством Российской Федерации предоставлено право утверждать по-
рядок составления и формы первичных документов, которыми оформля-
ются хозяйственные операции.
Расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на рас-
ходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные
расходы.
Следует учесть, что в соответствии с гл. 25 НК РФ перечень расхо-
дов,учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым.
Таким образом, для того, чтобы учесть расходы, возникшие у налого-
плательщика при осуществлении деятельности, направлены на получе-
ние дохода, указанные расходы должны отвечать принципам, предусмот-
ренным в п. 1 ст. 252 НК РФ.Следует также иметь в виду, что предусмот-
рен специальный перечень расходов, который не учитывается для целей
налогообложения даже при соблюдении этих условий.Данный перечень
предусмотрен ст. 270 НК РФ.
Все расходы, связанные с производством и реализацией, подразде-ляются на следующие элементы:
· материальные расходы;
· расходы на оплату труда;
· амортизационные отчисления;
· прочие расходы.
Материальные расходы.
Перечень материальных расходов носит «открытый» характер.
Состав затрат, учитываемых при налогообложении, налогоплательщик
может включать любые затраты, связанные с технологическими осо-
бенностями производства, установленными ст. 254 НК РФ.
К материальным расходам относятся:
1.Затраты на:
· приобретение сырья и (или) материалов, используемых в про-
изводстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или)
образующих их основу либо являющихся необходимым компо-
нентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании
услуг);
· на приобретение материалов, используемых:
- для упаковки или иной подготовки производственных и (или)
реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
- на другие производственные и хозяйственные нужды;
· на приобретение инструментов, приспособлений инвентаря, при-
боров, лабораторного оборудования, спецодежды и другого иму-
щества, являющегося амортизационным имуществом;
· на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуе-
мых на технологические цели, выработку всех видов энергии,
отопления зданий и другие расходы.
2.Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в ма-
териальные расходы, определяется исходя из цен их приобрете-
ния (без учета НДС и налога с продаж), включая комиссионные
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям,
ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспорти-
ровку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-мате-
риальных ценностей.
3.Стоимость возвратной тары, включенной в цену приобретаемых
материальных ценностей, исключается из их общей суммы рас-
ходов на их приобретение по цене возможного использования
этой тары или реализации.
Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика
с товарно-материальными ценностями включается в сумму расходов на
их приобретение.
В состав материальных расходов также включаются технологические
потери и потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортиров-
ке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.
Нормы естественной убыли могут быть учтены для целей налогообложе-
ния только в том случае, если они утверждены, в порядке, установленном
Правительством РФ.
Потери от недостачи и (или) порча при хранении и транспортировке
(естественная убыль) товарно-материальных ценностей обусловлены фи-
зико-химическими характеристиками этих ценностей.
К естественной убыли не относятся технологические потери и поте-
ри от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хра-
нении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов,
технических и технологических условий, правил технической эксплуатации
и повреждением тары.
Технологические потери при производстве и (или) транспортировке
вызываются, в частности, эксплуатационными (техническими) характерис-
тиками оборудования, используемого при производстве и (или) транспорти-
ровке товаров.
Натуральные показатели, характеризующие технологические потери,
возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны
быть обоснованы и документально подтверждены.При этом технологические
потери учитываются в уменьшении налоговой базы в составе оценки стои-
мости материальных расходов, переданных в производство.
Расходы на оплату труда.
При расчете налога на прибыль учитываются только те расходы на
оплату труда, которые предусмотрены трудовым договором.
К расходам на оплату труда в целях налогообложения относятся:
· суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окла-
дам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соот-
ветствии с принятыми у налогоплательщика формами и систе-
мами оплаты труда;
· начисления стимулирующего характера, в том числе премии за
производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и
окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения
в труде и другие подобные показатели;
· стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответст-
вии с законодательством Российской Федерации коммунальных
услуг, питания и продуктов, форменной одежды, обмундирования;
· денежной компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии
с Трудовым кодексом;
· единовременные вознаграждения за выслугу лет;
· надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации;
· платежи по договорам добровольного страхования (при наличии
договора и документовб подтверждающих уплату взносов).Рас-
ходы на страхование включаются в затраты равномерно в тече-
ние всего срока действия договора, если договор заключен на срок
более одного отчетного периода;
· начисления по основному месту работы рабочим, руководителям
или специалистам налогоплательщика во время их обучения с
отрывом от работы в системе повышения квалификации или
переподготовки кадров;
· расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследова-
ния, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня
сдачи крови;
· расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате орга-
низации – налогоплательщика, за выполнение ими работ по заклю-
ченным договорам гражданско-правового характера (включая дого-
воры подряда), за исключением оплаты труда по договорам граж-
данско-правового характера, заключенным с индивидуальными
предпринимателями;
· доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;
· другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предус-
мотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Амортизационные отчисления.
Начисления амортизации основных средств производятся с учётом
следующих факторов:
· стоимости амортизируемого имущества;
· классификации амортизируемого имущества;
· метода и порядка расчета сумм амортизации.
В качестве основного условия отнесения имущества к амортизируе-
мому является принадлежность этого имущества налогоплательщику на
праве собственности, приобретенный в установленном законом порядке
(кроме лизингового имущества,которое числится на балансе лизингода-
теля).
Имущество должно использоваться для извлечения дохода.Первона-
чальная стоимость имущества должна быть больше 10 000 руб., а срок по-
лезного использования больше 12 месяцев.
К амортизационному имуществу не относится земля и иные объекты
природопользования (вода, недры и другие природные ресурсы), а также
материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного
капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты
срочных сделок.
Не подлежит амортизации:
· имущество бюджетных организаций;
· имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве
целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых
поступлений и используемое для осуществления некоммерческой
деятельности;
· имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств
целевого финансирования, и другие объекты.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные
средства:
· переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользо-
вание;
· переведенные по решению руководства организации на консерва-
цию продолжительностью свыше трех месяцев;
· находящиеся по решению руководства организации на реконструк-
ции или модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему
начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.А срок
полезного использования продлевается на период нахождения объекта ос-
новных средств на консервации.
Амортизация по объектам основных средств исчисляется исходя
из первоначальной (остаточной) стоимости сроком полезного использо-
вания и метода начисления амортизации,выбранного налогоплатель-
щиком.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
