сумма расходов на его приобретение, а в случае, если основное средство
получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую
оценено такое имущество (исходя из рыночных цен).
В процессе расширенного воспроизводства основные фонды обнов-
ляются и совершенствуются, происходит изменение цен,тарифов.Все это
обусловливает необходимость переоценки основных фондов и их оценки
по восстановительной стоимости.
Восстановительная стоимость основных фондов определяется как
их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.Переоцен-
ка основных фондов проводится по решению правительства.Эта стоимость
также корректируется в последующем периоде в связи с реконструкцией
и износом.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуата-
цию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница
между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой,
начисленной за период эксплуатации амортизации.
Амортизируемое имущество в соответствии со сроками его полез-
ного использования распределяется на 10 амортизационных групп.
· первая группа – все недолговечное имущество со сроком полез-
ного использования от 1 года до 2 лет включительно;
· вторая группа – имущество со сроком полезного использования
свыше 2 лет до 3 лет включительно;
· третья группа – имущество со сроком полезного использования
свыше 3 лет до 5 лет включительно;
· четвертая группа – имущество со сроком полезного использования
свыше 5 лет до 7 лет включительно;
· пятая группа – имущество со сроком полезного использования
свыше 7 лет до 10 лет включительно;
· шестая группа – имущество со сроком полезного использования
свыше 10 лет до 15 лет включительно;
· седьмая группа – имущество со сроком полезного использования
свыше 15 лет до 20 лет включительно;
· восьмая группа – имущество со сроком полезного использования
свыше 20 лет до 25 лет включительно;
· девятая группа – имущество со сроком полезного использования
свыше 25 лет до 30 лет включительно;
· десятая группа – имущество со сроком полезного использования
свыше 30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы утверждается Правительством РФ.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизаци-
онных группах, срок полезного использования устанавливается налого-
плательщиком в соответствии с техническими условиями и (или) реко-
мендациями организаций-изготовителей.
Предприятиям предоставлено право самостоятельно выбирать спо-
соб начисления амортизации.
Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующихъ
методов: 1)линейным; 2)нелинейным.
Выбранный организацией метод начисляется амортизации не может
быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется нало-
гоплательщиком ежемесячно.
Амортизация начисляется отдельно по каждому объекто амортизиру-
емого имущества.
Начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества
начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот
объект был введен в эксплуатацию и прекращается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости та-
кого объекта, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемо-
го имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Предприятия должны применять линейный метод начисления амор-
тизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим
в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода
в эксплуатацию этих объектов.К остальным основным средствам предприя-
тия вправе применять либо линейный, либо нелинейный метод.
При применении линейного метода сумма начисленной за один ме-
сяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восста-
новительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного
объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому
объекту амортизируемого определяется по формуле:
K=(1/n)х100%,
где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановитель-
ной) стоимости объекта амортизируемого имуществ; n – срок полезного ис-
пользования данного объекта, выраженный в месяцах.
Пример.
В январе 2003 г. предприятием приобретен объект основных средств
стоимостью 500 000 руб., который в соответствии с классификацией от-
носится к 5-й амортизационной группе.Срок полезного использования этого
объекта составляет 8 лет (96 месяцев). Амортизация начисляется линей-
ным методом.
Ежемесячная норма амортизации составляет 1,04%:
Сумма амортизационных отчислений за февраль 2003 г. составит
При применении нелинейного метода сумма начисленной аморти-
зации определяется как произведение остаточной стоимости амортизи-
руемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного
объекта.
Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как
разность между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и
суммой начисленной за период его эксплуатации амортизации.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта
амортизируемого имущества определяется по формуле:
K=(2/n)х100%,
где K – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;
n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в меся-
цах.
Начисление амортизации по этому методу продолжается до тех
пор, пока остаточная стоимость амортизируемого объекта достигнет
20% от первоначальной стоимости этого объекта.Далее остаточная стои-
мость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как базовая
и принимается за основу для дальнейшего определения нормы аморти-
зации.
Затем норма амортизации определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до ис-
течения срока полезного использования данного объекта.
Пример.
В январе 2003 г. предприятием приобретен объект основных
средств стоимостью 200 000 руб., который в соответствии с клас-
сификацией относится к 3-й амортизационной группе.Срок полезного
использования 5 лет.Амортизация начисляется нелинейным методом.
1)Норма амортизации за февраль составляет 3,3%.
(2:60 месяцев x 100%).
2)Сумма амортизационных отчислений за февраль составит:
3)Сумма амортизационных отчислений
за март:
за апрель:
и т.д.
Так будет начисляться амортизация до тех пор, пока остаточ-
ная стоимость основного средства не составит 20% от его первоначаль-
ной стоимости, т.е. 40 000 руб. (200 000 х 20% : 100%).Сумма начислен-
ной амортизации с февраля 2003 г. по 1 января 2007 г. составит
160 109 руб. (за 47 месяцев амортизации).
Остаточная стоимость приобретенного объекта на 1 января
2007 г. составит 200 000 -160 109 = 39 891 руб.
Соответственно начиная с января 2007 г. предприятие должно
будет начислять амортизацию исходя из базовой стоимости 39 891 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений начиная с
января 2007 г. составит 39 891 : (60 месяцев - 47 месяцев) = 3068,5 руб.
Согласно п. 6 ст. 259 НК РФ особый порядок начислений аморти-
зации установлен для вновь учрежденных либо ликвидированных (реор-
ганизованных) организаций не с начала, а в течение месяца.
Ликвидируемыми организациями амортизация не должна начис-
ляться начиная с 1 числа месяца, в котором завершена их ликвидация.
Вновь организуемыми организациями (в том числе путем реорга-
низации) амортизация начисляется с 1 числа месяца, следующего за ме-
сяцем их государственной регистрации.
Организациям предоставляется право начисления ускоренной
амортизации.По объектам основных средств, используемым в агрессив-
ной среде или в условиях повышенной сменности, амортизация может
начисляться по нормам, увеличенным не более чем в 2 раза.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
