Определение дохода комитента (принципала) от реализации то-
варов, работ, имущественных прав при реализации через комиссионе-
ра определяется на дату реализации, заявленную в отчете или извеще-
нии комиссионера (агента).
Внереализационными доходами налогоплательщика также призна-
ются доходы:
· от долевого участия в других организациях;
· в виде признанных должником или подлежащих уплате должни-
ком на основании решения суда, вступившего в законную силу
штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных
обязательств, а также сумм возмещения убытка или ущерба;
· от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не
определяются налогоплательщиком в порядке, установленном
ст. 249 НК РФ (т.е. операции по передаче имущества в аренду
носят разовый характер);
· в виде процентов полученных по договорам займа, кредита, бан-
ковского счета, банковского вклада и других долговых обязательств;
· в виде безвозмездно полученного имущества (работ,услуг) по ры-
ночным ценам;
· в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом)
периоде;
· в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее упла-
ченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады)
ранее были учтены в составе расходов при формировании нало-
говой базы;
· в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед
кредиторами) в связи с истечением срока исковой давности;
· в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и
прочего имущества, которые выявлены в результате инвентари-
зации;
· в виде использования не по целевому назначению имущества
(в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получе-
ны в рамках благотворительной деятельности (в том числе в
виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых
поступлений, целевого финансирования за исключением бюд-
жетных средств.
В отношении бюджетных средств, используемых не по целевому
назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Россий-
ской Федерации.
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денеж-
ные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельнос-
ти, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании
налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего
учета отчет о целевом использовании полученных средств, по установ-
ленной форме.
Доходы, не учитываемые для целей налогообложения.
Перечень доходов, не учитываемых в качестве облагаемых налогом
на прибыль является закрытым и приведен в ст. 251 НК РФ.
К ним относятся:
1.Доходы в виде:
· имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые полу-
чены от других лиц в порядке предварительной оплаты, не являют-
ся налогооблагаемыми доходами только для налогоплательщиков,
применяющих метод начисления.Налогоплательщики, применяю-
щие кассовый метод, указанные средства отражают в составе до-
хода, подлежащих налогообложению в момент их получения;
· имущества, имущественных прав, которые получены в форме
залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
· имущества, имущественных прав или неимущественных прав,
имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов
(вкладов) в уставный капитал организации;
· имущества, имущественных прав, которые получены в пределах
первоначального взноса участником хозяйственного общества
или товарищества при выходе из хозяйственного общества или
товарищества либо при распределении имущества, ликвидируе-
мого хозяйственного общества или товарищества между его
участниками;
· средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содейст-
вия) в порядке, установленном Федеральным законом «О без-
возмездной помощи (содействии) Российской Федерации и
внесении изменений и дополнений в отдельные законодатель-
ные акты Российской Федерации о налогах и об установлении
льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды
в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия)
Российской Федерации»;
· имущества, полученного бюджетными учреждениями по реше-
нию органов исполнительной власти всех уровней;
· имущества, полученного российской организацией безвозмезд-
но:
- от организации, если уставный капитал (фонд) получающей
стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) пере-
дающей организации;
- от организации, если уставный капитал (фонд) передающей
стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) полу-
чающей стороны;
- от физического лица, если уставный капитал (фонд) получаю-
щей из вклада стороны не менее чем на 50% состоит из вкла-
да (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей
налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня
его получения указанное имущество (за исключением денежных средств)
не передается третьим лицам;
· имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целе-
вого финансирования.При этом налогоплательщики, получив-
шие средства целевого финансирования, обязаны вести раздель-
ный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевого финансирования.При отсутствии такого учета
у налогоплательщика, получившего средства целевого финан-
сирования, указанные средства рассматриваются как подлежа-
щие налогообложению с даты их получения;
· стоимости дополнительно полученных организацией – акцио-
нером акций, распределенных между акционерами по реше-
нию общего собрания пропорционально количеству принад-
лежащих им акций, либо разницы между номинальной сто-
имостью новых акций, полученных взамен первоначальных,
и номинальной стоимостью первоначальных акций акционе-
ра при распределении между акционерами акций при увели-
чении уставного капитала акционерного общество (без изме-
нения доли участия акционера в этом акционерном обществе);
· положительной разницы, образовавшейся в результате пере-
оценки драгоценных камней, при изменении в установленном
порядке расчетных цен на драгоценные камни;
· сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло
уменьшение уставного (складочного) капитала организации в
соответствии с требованиями законодательства Российской
Федерации;
· сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед
бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных
иным образом в соответствии с законодательством Российской
Федерации или по решению Правительства РФ;
· имущества, безвозмездно полученного государственными и
муниципальными образовательными учреждениями, а также
негосударственными образовательными учреждениями, имею-
щими лицензии на право ведения образовательной деятельности;
· имущества и (или) имущественных прав, которые получены ре-
лигиозной организацией в связи с совершением религиозных
обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы
и предметов религиозного назначения.
2.При определении налоговой базы также не учитываются целевые
поступления за исключением целевых поступлений в виде
подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.
К целевым поступлениям отнесены целевые поступления из бюд-
жета бюджетополучателями и целевые поступления на содержание не-
коммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, за иск-
лючением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакциз-
ного минерального сырья, поступившие безвозмездно от других организа-
ций и (или) физических лиц, использованные некоммерческими организа-
циями по назначению.
Налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений
обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произве-
денных) в рамках целевых поступлений.
Целевые поступления, полученные в виде подакцизных товаров и
подакцизного минерального сырья, учитываются некоммерческими ор-
ганизациями с даты их получения в составе внереализационных доходов.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих органи-
заций и ведения ими уставной деятельности относятся:
· вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы от-
числения в публично-правовые профессиональные объедине-
ния, построенные на принципе обязательного членства;
· имущество, переходящее некоммерческим организациям по
завещанию в порядке наследования;
· средства и иное имущество, которые получены на осуществле-
ние благотворительной деятельности;
· совокупный вклад учредителей негосударственных пенсион-
ных фондов;
· использованные по целевому назначению поступления от собст-
венников созданным ими учреждениям;
· имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные
права, которые получены религиозными организациями на осу-
ществление уставной деятельности.
5.Расходы, учитываемые при работе
налогооблагаемой прибыли.
Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие
требованиям, предусмотренным п.1 ст.252 НК РФ.Расходы должны быть:
· обоснованными;
· документально подтвержденными;
· связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
При этом под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.Под
экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обус-
ловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу раци-
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
