По объектам основных средств, передаваемым в лизинг, амортиза-
ция может начисляться по нормам, увеличенным не более чем в 3 раза.
Однако ускоренная амортизация не может применяться по объек-
там основных средств, относящимся к 1-3 амортизационным группам,
если они амортизируются нелинейным методом.
Допускается начисление амортизации по нормам, ниже установ-
ленным ст. 259 НК РФ.Но это необходимо оговорить в их учетной по-
литике.Пониженные нормы амортизации должны применяться с нача-
ла и до окончания налогового периода.
При этом реализация объектов основных средств, по которым
амортизация начислялась в пониженном размере, облагаемая база
по налогу на прибыль не уменьшается на сумму недоначисленной
амортизации.
Амортизация по объектам амортизируемого имущества начис-
ляется и учитывается в целях налогообложения в уменьшении нало-
говой базы до полного списания стоимости объекта или до выбытия
объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям
(продажа, ликвидация, и т.п.).
Если организация приобретает бывшие в употреблении основные
средства, то она вправе определять норму амортизации по этому имущест-
ву с учетом срока его полезного использования, уменьшенного на коли-
чество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими
собственниками.
Если срок фактического использования средств у предыдущего
собственника окажется равным или превышающим срок полезного
использования, установленный классификацией основных средств,
то налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полез-
ного использования основных средств с учетом техники безопасности.
Прочие и внереализационные расходы.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся:
· уплата налогов и сборов (единый социальный налог, налог
на имущество);
· расход на сертификацию продукции и услуг (в течение срока,
на который выдан сертификат);
· платежи за аренду имущества;
· консультационные услуги;
· юридические и информационные услуги;
· маркетинговые исследования, связанные с производством и
реализацией;
· услуги связи, включая Интернет;
· подготовка кадров в лицензированных образовательных организациях (кроме получения работниками высшего среднего
профессионального образования);
· расходы на компенсацию за использование для служебных
поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установ-
ленных Правительством РФ;
· расходы на командировки в пределах размеров, установленных
Правительством РФ;
· расходы на оплату охраны имущества и иных услуг охранной деятельности;
· расходы на страхование имущества (как обязательное, так и до-
бровольное) в размере фактических затрат;
· представительские расходы в пределах установленных норм;
· расходы на рекламу в соответствии с п. 4 ст. 264 гл. 25 НК РФ;
· затраты на аудиторские услуги при проверке отчетности, осущест-
вленные в соответствии с законодательством РФ.
К внереализационным расходам для целей налогообложения относятся:
· расходы по содержанию имущества, сданного в аренду (если это не
является основной деятельностью налогоплательщика);
· расходы на организацию выпуска ценных бумаг (подготовку прос-
пектов эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение
бланков, регистрацию ценных бумаг);
· убытки от курсовых разниц при переоценке валютных активов и
пассивов и купли-продажи валюты;
· расходы на судебные и арбитражные споры;
· штрафы, пени за нарушение условий догоров;
· расходы на услуги банков;
· проценты по любым кредитам, займам и долговым ценным
бумагам;
· убытки прошлых периодов, выявленные в текущем периоде;
· расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае
отсутствия виновных лиц;
· потери от стихийных бедствий.
В соответствии со ст. 297 гл. 25 НК РФ организации потребительс-
кой кооперации включают в состав затрат, учитываемых при налогообло-
жении прибыли следующие расходы:
· отчисления на содержания потребительских обществ и союзов;
· проценты, выплачиваемые за привлекаемые у пайщиков и других
граждан заемные средства;
· отчисления в фонд развития потребительской кооперации, начис-
ленные организациями потребительской кооперации в размере
4% от выручки от реализации товаров (работ,услуг) за отчетный
(налоговый) период.
Перечень прочих расходов и внереализационных расходов носит открытый характер.
6.Расходы, не учитываемые при
налогообложении прибыли.
Расходы, не учитываемые для целей налогообложения, перечисле-
ны в ст. 27 НК РФ.К ним относятся:
· расходы в виде сумм, начисленных налогоплательщиком диви-
дендов и других сумм распределяемого дохода;
· расходы в виде взноса в установленный капитал, вклада в прос-
тое товарищество;
· расходы в виде пеней, штрафов и санкций, перечисленных в
бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также
штрафов и других санкций, взимаемых государственными ор-
ганизациями, которым законодательством Российской Федера-
ции предоставлено право наложения указанных санкций;
· расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого
имущества;
· расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых
руководством или работником помимо вознаграждений, вып-
лачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
· премии, выплачиваемые работникам за счет средств специаль-
ного назначения или целевых поступлений;
· суммы материальной помощи работникам;
· надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на
пенсию ветеранам труда;
· оплата путевок на лечение или отдых, экскурсии или путешест-
вия, занятия в спортивных секциях, кружках;
· оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам
продукции подсобных хозяйств для организации обществен-
ного питания;
· оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам
(тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ,услуг) работ-
никам;
· в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ,
услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой пе-
редачей;
· суммы, превышающие нормативы по нормируемым расходам
(по рекламным расходам, представительским расходам, расхо-
дам на страхование, на компенсацию за использование личных
автомобилей в служебных целях, на проценты по заемным средствам и т.п.);
· сумма отклонений фактической выручки от реализации
(выбытия) векселяб не обращающегося на организационном
рынке ЦБ РФ от расчетной цены;
· убытки по договору финансирования под уступку права требова-
ния;
· суммы НДС, списывание за счет собственных средств;
· другие причины.
Указанный перечень расходов, не учитываемых для целей налогооб-
ложения, не закрыт.
В случае если осуществленные налогоплательщиком расходы не поименованы в указанном перечне, то возникновение расходов также
не будет учтено для целей налогообложения, то есть не будет учитывать-
ся в уменьшении налогооблагаемых доходов, если они не будут подтверж-
дены документально, не будут экономически обоснованы и (или) связаны
с деятельностью, по которой не получены доходы.
7.Прямые и косвенные расходы в налоговом учете.
Помимо деления расходов на расходы, связанные с реализацией, и
внереализационные, в налоговом учете есть деление расходов на прямые
и косвенные.Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по
методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осущест-
вленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
· прямые;
· косвенные.
Перечень прямых расходов (ст. 318 НК РФ) является закрытым.
К ним относятся:
· материальные затраты;
· расходы на оплату труда;
· сумма начисленной амортизации основных средств, которые
непосредственно заняты в процессе производства.
Косвенные расходы – это все остальные расходы, осуществляемые
налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318
НК РФ).К ним относятся: прочие расходы, связанные с производством и
реализацией, внереализационные расходы, амортизация нематериальных
активов и основных фондов, не занятых непосредственно в производстве.
В состав косвенных расходов включаются также расходы, осуществленные
налогоплательщиком в течение предыдущих отчетных (налоговых) перио-
дов и сформировавшие определеные группы расходов, часть которых, сог-
ласно требованиям гл. 25 НК РФ, включается в состав расходов текущего
периода (в частности, расходы, связанные с основанием природных ресур-
сов, расходы на осуществление НИОКР).
Косвенные расходы полностью списываются в отчетном периоде.
Прямые расходы могут списываться неполностью.Несписанные
прямые расходы добавляются к прямым расходам следующего периода.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
