Новеллы гл. 25, ст. 317 НК РФ позволяют говорить о возможной необходимости исключить из текстов договоров условия, определяющие применение конкретных штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств.
Представляется возможным включать в договоры единственную формулировку об ответственности: «За неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему договору виновная сторона несет имущественную ответственность в соответствии с законодательством РФ».
Это позволяет избежать определения в договоре конкретных штрафных санкций и не приводит к обязанности соблюдать ст. 317 НК РФ как сторонами договора, так и налоговыми органами при проведении проверок.
Таким образом, стороны при заключении договора заключают соглашение об отказе включать в договор положения, которые могут привести к использованию норм ст. 317 НК РФ.
Однако необходимо учитывать, что условия договора об освобождении стороны от соблюдения императивных норм права, то есть установленных законом и определяющих меру гражданско-правовой ответственности в виде неустойки, штрафа, пени, либо выплаты процентов за неисполнение денежного обязательства (например, нормы ст. 395 ГК РФ), а равно условие об уменьшении размера таких санкций, являются ничтожным.
Примеры случаев, при которых недопустимо соглашение сторон об уменьшении или отказе от законной неустойки, содержатся в Транспортном уставе железных дорог РФ. В нем содержатся различные виды неустойки, которые подлежат взысканию с перевозчика, грузоотправителя или грузополучателя (например, за неподачу подвижного состава или за отказ от использования подвижного состава, за просрочку в доставке груза, багажа и т. п.), а в ст. 133 содержится указание на то, что «Любые предварительные соглашения железной дороги с грузоотправителями (отправителями), грузополучателями (получателями) или пассажирами, имеющие целью ограничить либо устранить имущественную ответственность, возложенную на железную дорогу, грузоотправителей (отправителей), грузополучателей (получателей) или пассажиров, считаются недействительными, и любые отметки об этом в перевозочных документах, не предусмотренные настоящим Уставом или иными нормативными правовыми актами РФ, не имеют силы».
Другой пример — это когда применение ст. 395 ГК РФ становится обязательным в соответствии со ст. 881 ГК РФ, если не предусмотреть в договоре иной порядок последствий нарушения заемщиком договора займа.
В денежных обязательствах, возникших из договоров, предусматривающих обязанность должника произвести оплату товаров, работ или услуг, на просроченную уплатой сумму подлежат начислению проценты на основании ст. 395 ГК РФ. На основании п. 4 ст. 487 ГК РФ в случае, когда продавец не исполняет обязанность по передаче предварительно оплаченного товара и иное не предусмотрено договором купли-продажи, на сумму предварительной оплаты подлежат уплате проценты в соответствии со ст. 395 ГК РФ со дня, когда по договору передача товара должна быть произведена, до дня передачи товара покупателю или возврата ему предварительно уплаченной им суммы.
Договором может быть предусмотрена обязанность продавца уплачивать проценты на сумму предварительной оплаты со дня получения этой суммы от покупателя до дня передачи товара либо возврата денежных средств продавцом при отказе покупателя от товара. В этом случае проценты взимаются как плата за предоставление коммерческого кредита (ст. 823 НК РФ).
Однако стороны договора всегда могут сослаться на реализацию своего права на обращение в арбитражный суд в связи со спором в отношении применения, например, ст. 395 ГК РФ, поскольку в ходе исполнения договора могут быть как отягчающие, так и смягчающие обстоятельства в отношении стороны .допустившей просрочку оплаты либо передачи предварительно оплаченного товара.
Ссылка же в договоре на то, что ответственна виновная сторона, предоставляет дополнительный аргумент на необходимость обращения в суд с целью определения наличия вины. Так суд может принять решение о том, что на проценты по ст. 395 ГКРФ распространяются правила ст. 404,406 ГК РФ, позволяющие снизить размер подлежащих взысканию процентов или освободить должника от их уплаты при наличии вины кредитора, в том числе в просрочке исполнения денежного обязательства.
Вместе с тем, если стороны не желают, чтобы возникло основание для применения ст. 395 ГК РФ, пусть даже через судебный порядок, необходимо дополнительными соглашениями к договорам изменять порядок расчетов (увеличивая соответственно сроки оплаты либо сроки передачи предварительно оплаченного товара).
В настоящее время и до издания комментария официального органа по вопросу применения ст. 317 НК РФ либо до издания нормативного правового акта, определяющего порядок применения ст. 317 НК РФ, у налоговых органов нет оснований при осуществлении контроля за определением внереализационных доходов обязывать налогоплательщиков начислять внереализационные доходы по штрафным санкциям как виду доходе, в случае:
- отсутствие штрафных санкций в договоре;
- отражения у налогоплательщика, являющегося кредитором по договору, перевода задолженности в сомнительную;
- подтверждения в судебном порядке (решение суда) о наличии соответственно вины должника, размерах штрафных санкций либо размера процентов по ст. 395 ГК РФ, подлежащих удержанию.
Совершенно очевидно, что для принятия решения о включении в договор положений о применении штрафных санкций или возмещения убытков либо о применении общей формулировки отсылочного характера об «ответственности в соответствии с законодательством РФ» договаривающиеся стороны должны исходить из того, что они являются получателями таких внереализационных доходов, так и из того периода времени, когда у них наступает получение доходов.
Для налогоплательщиков определяющих доходы по методу начисления, датой получения доходов (расходов) в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушения договорных обязательств признается дата начисления процентов (штрафов, пеней (или) иных санкций) в соответствии с условиями заключенных договоров либо основании решения суда.
При определении внереалиционных доходов в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение договорных oбязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности по начислению внереализационных доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.
Для налогоплательщиков, определяющих доходы по кассовому методу, датой получения доходов в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
23. Договор финансового лизинга.
п.6. Финансовая аренда (лизинг)
Статья 665. Договор финансовой аренды
По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.
Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.
Статья 666. Предмет договора финансовой аренды
Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов.
Статья 667. Уведомление продавца о сдаче имущества в аренду
Арендодатель, приобретая имущество для арендатора, должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в аренду определенному лицу.
Статья 668. Передача арендатору предмета договора финансовой аренды
1. Если иное не предусмотрено договором финансовой аренды, имущество, являющееся предметом этого договора, передается продавцом непосредственно арендатору в месте нахождения последнего.
2. В случае, когда имущество, являющееся предметом договора финансовой аренды, не передано арендатору в указанный в этом договоре срок, а если в договоре такой срок не указан, в разумный срок, арендатор вправе, если просрочка допущена по обстоятельствам, за которые отвечает арендодатель, потребовать расторжения договора и возмещения убытков.
Статья 669. Переход к арендатору риска случайной гибели или случайной порчи имущества
Риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества переходит к арендатору в момент передачи ему арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды.
Статья 670. Ответственность продавца
1. Арендатор вправе предъявлять непосредственно продавцу имущества, являющегося предметом договора финансовой аренды, требования, вытекающие из договора купли-продажи, заключенного между продавцом и арендодателем, в частности в отношении качества и комплектности имущества, сроков его поставки, и в других случаях ненадлежащего исполнения договора продавцом. При этом арендатор имеет права и несет обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом для покупателя, кроме обязанности оплатить приобретенное имущество, как если бы он был стороной договора купли-продажи указанного имущества. Однако арендатор не может расторгнуть договор купли-продажи с продавцом без согласия арендодателя.
В отношениях с продавцом арендатор и арендодатель выступают как солидарные кредиторы (статья 326).
2. Если иное не предусмотрено договором финансовой аренды, арендодатель не отвечает перед арендатором за выполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи, кроме случаев, когда ответственность за выбор продавца лежит на арендодателе. В последнем случае арендатор вправе по своему выбору предъявлять требования, вытекающие из договора купли-продажи, как непосредственно продавцу имущества, так и арендодателю, которые несут солидарную ответственность.
24. Договор аренды.
Статья 606. Договор аренды
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.
Статья 607. Объекты аренды
1. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).
Законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается.
2. Законом могут быть установлены особенности сдачи в аренду земельных участков и других обособленных природных объектов.
3. В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28
