контроль бюджетных полномочий при зачислении поступлений, принятии обязательств и осуществлении платежей;
бухгалтерский учет и составление от четности об исполнении государственного и местных бюджетов.
Казначейская система исполнения государственного и местных бюджетов предусматривает аккумулирование всех средств государственного и местных бюджетов на едином казначейском счете — основном счете государства для проведения финансовых операций и эффективного управления средствами государственного и местных бюджетов через систему электронных платежей НБУ.
Единый казначейский счет — это счет, открытый Государственному казначейству Украины в Национальном банке Украины для учета средств и осуществления расчетов в Системе электронных межбанковских переводов Национального банка Украины.
Единый казначейский счет объединяет средства субсчетов, которые открыты в Государственном казначействе Украины (центральный уровень), управлением Государственного казначейства в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе.
Операции, проведенные органами Государственного казначейства, отражаются на техническом счете Государственного казначейства и на соответствующих технических счетах территориальных управлений, в балансе Государственного казначейства — на соответствующем едином казначейском счете и субсчетах территориальных управлений.
Государственное казначейство Украины формирует ежедневный оборотно - сальдовый баланс счетов, являющийся основанием для получения информации относительно фактического наличия средств для принятия управленческих решений и проведения финансовых операций.
В органах Государственного казначейства, в свою очередь, открываются:
счета для зачисления поступлений,
предусмотренных законодательством Украины (налоги, сборы, другие обязательные
платежи);
счета распорядителям и получателям бюджетных средств;
счета предприятиям, учреждениям,
организациям и т. п. по операциям, не относящимся к операциям по
выполнению
бюджетов, но в соответствии с требованиями законодательства обслуживающимися
органами Государственного казначейства.
Указанные счета открываются на балансе органов Государственного казначейства в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета выполнения государственного и местных бюджетов и Инструкцией об открытии аналитических счетов для учета операций по выполнению бюджетов в системе Государственного казначейства, утвержденных приказом Государственного казначейства Украины от 28.11.2000 г. № 119.
Благодаря функционированию единого казначейского счета обеспечиваются:
возможность быстрой мобилизации
средств, которые на протяжении дня по ступают на счета, открытые в
органах
Государственного казначейства, и использования их для проведения бюджетных расходов
и осуществления других операций,
которые не противоречат законодательству Украины;
предоставление информации органам законодательной и исполнительной власти по осуществленным на единственном казначейском счете операциям;
оптимальные возможности для принятия представителями законодательной и исполнительной власти оперативных решений относительно обеспечения эффективного использования средств бюджетов.
Взаимоотношения между органами Государственного казначейства с клиентами (распорядителями и получателями бюджетных средств) в процессе открытия (закрытия) счетов регламентируются Порядком открытия счетов в национальной валюте в органах Государственного казначейства, утвержденным приказом Государственного казначейства Украины от 02.12.2002 г. № 221 (см. приложение 11). Порядок открытия счетов в органах Государственного казначейства подробно рассмотрен в подразделе 1.7.
Финансирование бюджетных учреждений осуществляется непосредственно путем перечисления бюджетных средств на счета бюджетных организаций, открытых в органах Государственного казначейства.
Основные принципы построения взаимоотношений между территориальными органами Государственного казначейства и бюджетными организациями относительно оплаты их расходов и взятия обязательств на осуществление таких расходов определены следующими документами:
Порядком обслуживания государственного
бюджета по расходам, утвержденным приказом Государственного казначейства
Украины от 25.05.2004 г. № 89 (см. приложение 10);
Порядком казначейского обслуживания
местных бюджетов, утвержденным приказом
Государственного казначейства Украины от 04.11.2002 г. № 205 (см. приложение
12);
— Порядком учета обязательств
распорядителей бюджетных средств в органах Государственного казначейства
Украины,
утвержденным приказом Государственного казначейства Украины от 09.08.2004 г.
№ 136 (см. приложение 17).
Планом счетов для учета финансирования бюджетных организаций предусмотрено несколько счетов:
«Счета в банках»;
«Счета в казначействе»;
68 «Внутренние расчеты»;
70 «Доходы общего фонда».
Для учета движения денежных средств на текущих счетах, открытых в учреждениях
банков, предназначен счет 31 «Счета в банках».
К счету 31 «Счета в банках» открываются следующие субсчета:
«Текущие счета на расходы учреждения»;
«Текущие счета для перевода подведомственным учреждениям»;
«Текущие счета для учета средств, полученных как плата за услуги»;
«Текущие счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений»;
«Текущие счета для учета депозитных сумм»;
«Текущие счета для учета других поступлений специального фонда»;
«Текущие счета в иностранной валюте»;
«Прочие текущие счета».
На субсчете 311 «Текущие счета на расходы учреждения» учитываются денежные средства бюджета, поступившие в распоряжение главного или нижестоящих распорядителей денежных средств на содержание учреждения или на централизованные мероприятия, на осуществление расходов, предусмотренных общим фондом сметы доходов и расходов бюджетного учреждения.
На субсчете 312 «Текущие счета для перевода подведомственным учреждениям» главными распорядителями денежных средств и распорядителями денежных средств второй степени учитываются средства, предназначенные для перевода подведомственным учреждениям.
На субсчете 313 «Текущие счета для учета средств, полученных как плата за услуги» учитываются средства, поступившие на имя учреждения как плата за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями в соответствии с функциональными полномочиями; средства, получаемые бюджетными учреждениями от хозяйственной и/или производственной деятельности; плата за аренду имущества бюджетных учреждений; средства, получаемые бюджетными учреждениями от реализации имущества.
На субсчете 314 «Текущие счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений» учитываются поступивших во временное распоряжение и с наступлением соответствующих условий, подлежащих возврату или перечислению по назначению.
На субсчете 326 «Специальные регистрационные счета для учета других поступлений специального фонда» учитываются средства учреждений, относящиеся к другим поступлениям специального фонда бюджета.
Для учета операций по движению денежных средств на текущих счетах, открытых в учреждениях банков, используется накопительная ведомость движения денежных средств общего фонда в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков) ф. № 381 (мемориальный ордер № 2). В тех случаях, когда бюджетной организации открыто несколько бюджетных (текущих) счетов, накопительные ведомости ведутся отдельно по каждому счету с присвоением мемориальным ордерам номеров 2-а, 2-6, 2-в, 2-г. В учреждениях, где по объему операций не требуется составления накопительных ведомостей, учет движения денежных средств ведется на карточках ф. № 292-а (в книге ф. № 292) по каждому текущему (бюджетному) счету. Операции по движению средств общего фонда в иностранной валюте оформляются отдельными мемориальными ордерами по видам валют.
Записи операций в мемориальном ордере № 2 осуществляются на основании ежедневных выписок из текущих (бюджетных) счетов, открытых в учреждениях банков, с приложенными к ним оправдательными документами по каждой сумме (платежные поручения и т. п.). Типовая форма мемориального ордера № 2 утверждена Инструкцией № 68 и приведена в приложении 5.
Необходимо сказать, что хотя в Плане счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и в Инструкции о корреспонденции субсчетов предусмотрены специальные субсчета для учета средств на счетах в банках, практически они не применяются, ведь на сегодняшний день все местные бюджеты Украины переведены на полнофункциональное казначейское обслуживание. И если еще остались такие бюджетные учреждения, которые не перешли на казначейское обслуживание, то в ближайшее время они обязаны это сделать, ибо они нарушают Указ Президента Украины «О неотложных мерах относительно усовершенствования механизмов казначейского обслуживания» от 05.12.2002 г. № 1133.
Для учета движения денежных средств на регистрационных счетах, открытых в органах Государственного казначейства Украины, используется счет 32 «Счета в казначействе». К счету 32 «Счета в казначействе» открываются следующие субсчета:
«Регистрационные счета»;
«Лицевые счета»;
«Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных как плата за услуги»;
«Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений»;
«Специальные регистрационные счета для учета депозитных сумм»;
«Специальные регистрационные счета для учета других поступлений специального фонда»;
328 «Прочие счета в казначействе».
На субсчете 321 «Регистрационные счета» учитывается движение денежных средств, выделенных распорядителю денежных средств для содержания учреждения и на централизованные мероприятия.
На субсчете 322 «Лицевые счета» учитываются денежные средства, выделенные из бюджета главному распорядителю денежных средств или распорядителю средств второй степени для дальнейшего их распределения и перечисления на регистрационные счета.
На субсчете 323 «Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных как плата за услуги» учитываются средства, поступившие на имя учреждения как плата за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями в соответствии с функциональными полномочиями; средства, получаемые бюджетными учреждениями от хозяйственной и/или производственной деятельности; плата за аренду имущества бюджетных учреждений; средства, получаемые бюджетными учреждениями от реализации имущества.
На субсчете 324 «Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений» учитываются средства, поступившие на имя учреждения для выполнения отдельных поручений, а также гранты, дары, благотворительные взносы, инвестиции, которые в соответствии с действующим законодательством получают бюджетные учреждения.
На субсчете 325 «Специальные регистрационные счета для учета депозитных сумм» учитывается движение депозитных денежных средств бюджетных учреждений, Субсчета 321 — 326, 328 используются распорядителями денежных средств, переведенными на обслуживание в органы Государственного казначейства Украины.
По дебету субсчетов счета 32 отражается зачисление денежных средств на регистрационные счета, а по кредиту — их списание.
Приведем корреспонденцию по счету 32 «Счета в казначействе».
Таблица 3.1.
|
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Получение ассигнований из общего фонда: |
||
|
учреждениями, которые содержатся за счет средств государственного бюджета |
321 |
701 |
|
|
учреждениями, которые содержатся за счет средств местного бюджета |
321 |
702 |
|
|
2 |
Получение ассигнований из специального фонда (кроме собственных поступлений) |
326 |
713 |
|
3 |
Перевод средств распорядителям более низкого уровня |
701,702,713 |
321,322,326 |
|
4 |
Списание со счетов остатков средств, выделенных ассигнований, не потраченных в текущем году |
701,702,713 |
321, 322, 326 |
|
5 |
Поступление на текущие счета учреждения сумм, которые относятся к плате за предоставленные услуги, аренду и реализацию имущества в соответствии с действующим законодательством Украины |
323 |
364,675 |
|
6 |
Получение спонсорских, благотворительных взносов и другой гуманитарной помощи (в том числе поступление в натуральной форме) |
324 |
712 |
|
7 |
Расходование спонсорских и благотворительных взносов |
364, 675 |
324 |
|
8 |
Перечисление части полученных доходов в соответствии с действующим законодательством Украины учреждению более низкого уровня |
711,712 |
323, 324 |
|
9 |
Перечисление сумм поставщикам согласно предъявленным счетам за материальные ценности и предоставленные услуги, за электрическую энергию и коммунальные услуги, за заказ транспорта на доставку материалов и продуктов питания и т. п.: |
||
|
в порядке плановых платежей |
361 |
321, 323, 324,326 |
|
|
путем предварительной оплаты |
364 |
321,323,324,326 |
|
|
после поступления материальных ценностей, получения услуг |
675 |
321, 323, 324,326 |
|
|
10 |
Перечисление в Государственный бюджет Украины налогов и других платежей в соответствии с действующим законодательством Украины |
641,642 |
321,323 |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
