выводы ревизий? При такой постановке вопроса эксперт вынужден повторять всю
работу ревизора. Поэтому перед экспертом следует ставить конкретные
вопросы, связанные с определенными положениями, выдвинутыми ревизором. При
этом нужно иметь ввиду изложенное о характере вопросов, в которые ставятся
на разрешение эксперта-бухгалтера.
Специфическими, относящимися только к материалам ревизии, могут быть
вопросы о правильности – с позиции бухгалтерского учета – методов
проведения ревизии и о том, все ли приемы анализа учетных данных, которые
дают возможность наиболее полно исследования, вытекающие из заданий,
поставленных перед ревизией, использованы ревизором.
"При установлении экспертом-бухгалтером неполноты проведенной ревизии
назначается дополнительная ревизия, а при установлении ее методической
несостоятельности или неправильности, необоснованности сделанных выводов –
повторная ревизия"[47].
Таким образом, по всем группам вопросов, сформулированных следователем
(судом), эксперты, исходя из материалов дела, применяя специальные знания и
методики исследования, могут проводить экспертизу и совместно с
правоохранительными органами разрабатывать конкретные профилактические
рекомендации.
ГЛАВА 5. ЗАКЛЮЧЕНИЕ ЭКСПЕРТА, ЕГО ОЦЕНКА СЛЕДОВАТЕЛЕМ И СУДОМ. РОЛЬ судебно-
бухгалтерской экспертизы В ВЫЯВЛЕНИИ И УСТРАНЕНИИ ОБСТОЯТЕЛЬСТВ,
СПОСОБСТВОВАВШИХ СОВЕРШЕНИЮ ПРЕСТУПЛЕНИЯ
После производства исследований эксперт составляет письменное
заключение и удостоверяет его своей подписью.
Заключение эксперта – это представленные в установленном порядке
письменные выводы специалиста, привлеченного в предусмотренном уголовно-
процессуальном порядке в качестве эксперта, относительно обстоятельств
дела, выяснение которых требует специальных познаний. Заключение эксперта
представляет собой мотивированный ответ на поставленные вопросы на основе
специальных познаний в результате всестороннего и объективного исследования
представленных следствием или судом материалов.
Необходимо различать заключение эксперта как источник доказательств и
как доказательство.
"Сущность заключения эксперта состоит в том, что с помощью этого
доказательства органы предварительного следствия и суд получают возможность
использовать в процессе установление истины по делу применяемые
специалистами для выяснения или объяснения тех или иных существенных для
дела фактов"[48].
Однако доказательством по делу будет не сам акт экспертизы, а сведения
о фактах, выводы эксперта содержащиеся в нем.
Само заключение, как и содержащиеся в нем сведения о фактах, должно
отвечать требованиям допустимости и относимости.
Если в ходе исследования будут установлены обстоятельства, по поводу
которых вопрос не ставился, но которые по мнению эксперта, имеют
существенное значение, соответствующие данные также включаются в
заключение. О других обстоятельствах, имеющих существенное значение,
следует сообщить следователю до составления заключения. Тем самым решается
вопрос об истребовании дополнительных материалов и проведении исследования,
формулируется дополнительное задание эксперту.
Проявление экспертом инициативы в указании на дополнительные
обстоятельства возможно лишь при условии выполнения им исследования по
поставленным вопросам. Не допускаются самовольная замена поставленных на
разрешение вопросов новыми.
Обычно заключение эксперта формулируется в форме акта, который состоит
из вводной, исследовательской частей и выводов.
Раздел 1. Прежде всего указывается назначивший экспертизу следственный
орган или суд, которому адресовано заключение эксперта-бухгалтера. В
заголовке заключения указывается номер дела, фамилия и инициалы обвиняемых,
статьи Уголовного Кодекса, по которым предъявлено обвинение. Затем
указывается фамилия, имя и отчество эксперта-бухгалтера, его образование,
специальность, ученая степень и звание, а также занимаемая им должность,
стаж работы. приводится подписка эксперта, оформленная в соответствии с
действующим законодательством об ответственности за дачу заведомо ложного
заключения. Указываются основания производства судебно-бухгалтерской
экспертизы, описываются кратко обстоятельства дела, дается перечень
предъявленных эксперту-бухгалтеру материалов, указывается место проведения
экспертизы, на каком основании и кто присутствовал при производстве
экспертизы, фамилии и должности лиц, дававших объяснения эксперту-
бухгалтеру. Фиксируется время начала, производства и окончания экспертизы.
В это время не включается период, когда предварительное расследование было
приостановлено.
В качестве основания для проведения экспертизы приводится
постановление следователя или определение суда, фиксируются вопросы
поставленные перед экспертом. Вопросы должны быть воспроизведены в
заключении буквально. При необходимости уточнить их эксперт может указать в
заключении, как он понимает тот или иной вопрос, или обратиться к
следователю с просьбой внести необходимые уточнения.
Если экспертиза проведена бухгалтером, состоящие в штате или на учете
в экспертном учреждений, приводятся номер и дата задания, полученного
экспертом-бухгалтером от этого учреждения. Следует иметь ввиду, что такое
задание является ведомственным документом, свидетельствующие лишь о том,
что данному штатному или нештатному эксперту-бухгалтеру поручено проведение
экспертизы по делу.
Обстоятельства дела в заключении излагаются кратко, чтобы ко времени
слушания дела в суде (если экспертиза назначена на предварительном
следствии) было ясно, в какой стадии расследования она проведена.
При перечислении предъявленных эксперту-бухгалтеру материалов
указывается номер дела, количество томов, а также листов в каждом из них.
Если эксперту-бухгалтеру предъявлены лишь отдельные материалы дела, то это
оговаривается, причем точно указывается, какие документы были предъявлены
ему. Это поможет следователю и суду после составления заключения эксперта-
бухгалтера установить степень полноты исследованных им материалов. Дляее
перечисляются все материалы, предъявленные эксперту: название книг,
карточек, журналов и папок с документами, период, к которому относится их
составление. Если эксперту-бухгалтеру предъявлены пронумерованные документы
за определенный период, указываются первый и последний номера и место
предъявления эксперту-бухгалтеру материалов дела и отдельных документов.
Раздел 2. Исследовательская часть заключение представляет собой
обоснование выводов и содержит: описание произведенных исследований с
указанием примененных методов; ссылки на заключение других экспертов,
использованных в качестве исходных данных; ссылки на материалы дела,
проанализированные в пределах специальных познаний эксперта и предмета
экспертизы; справочные данные; указание на участие эксперта в следственных
действиях, если результаты следственных действий необходимы для обоснования
выводов; сведения об эксперте, который проводил исследования, если работало
несколько экспертов, причины расхождения выводов, если выводы повторной
экспертизы не совпадают с заключением первоначальной экспертизы.
В этой части излагаются факты и анализируются материалы, явившиеся
объектом исследования. Построение данного раздела зависит от задания,
полученного экспертом-бухгалтером от следователя и суда.
В начале раздела отмечается, что все предъявленные эксперту-бухгалтеру
материалы им рассмотрены и исследованы. Далее излагаются факты и
обстоятельства, явившиеся предметом исследования по делу.
Последовательность изложения должна соответствовать порядку вопросов,
поставленных на разрешение эксперта-бухгалтера и приводимых дословно. Если
дело состоит из нескольких эпизодов и на разрешение эксперта поставлен один
вопрос, факты, обстоятельства и их анализ описываются по эпизодам. Таким же
образом подразделяется материал и в том случае, если перед экспертом-
бухгалтером поставлено несколько вопросов, каждый из которых охватывает
несколько эпизодов.
При составлении данного раздела заключения соблюдается следующие
требования: объективность изложения, краткость и ясность формулировок,
логическая и хронологическая последовательность изложения, документальное
обоснование всех изложенных фактов со ссылкой на листы дела, номера и даты
документов. Если заключение эксперта-бухгалтера основывается на
определенных правилах учета, то делается ссылка на них. При установлении
нарушений закона, инструкции, ведомственного приказа, циркуляра или
распоряжения ссылка на них, при этом указываются наименование, кем и когда
они утверждены, какие параграфы и пункты нарушены. В этом же разделе даются
ссылки на номера приложений.
В заключение эксперта-бухгалтера не должно быть юридических терминов,
таких как "злоупотребление служебным положением", "превышение власти",
"халатность", "хищение", "присвоение", "растрата", "виновность". Эксперт-
бухгалтер должен ограничиваться следующими терминами: "недостача",
"излишек", "ответственность" (с конкретным указанием на что), "нарушение
закона" (с указанием, какими действиями и какой именно закон нарушен).
Раздел 3. Выводы. В данном разделе по каждому из поставленных на
разрешение эксперта-бухгалтера вопросов делаются выводы, представляющие
собой оценку результатов исследования и четкие ответы на поставленные
вопросы.
Выводы эксперта-бухгалтера должны быть четкими, краткими, не
допускающими различных толкований, ясными, расположенными в той же
последовательности, что и в предыдущем разделе. Они должны логически
вытекать из анализа исследованных материалов.
В выводах излагаются: 1) факты или обстоятельства, являющиеся
предметом судебно-бухгалтерской экспертизы по данному делу; 2) заключение о
том, характеризует ли собой этот факт нарушение каких-либо правил, законов,
если характеризует, то а) какого закона, положения, инструкции или иного
нормативного акта, б) за какой период, в) на какую сумму нанесен
материальный ущерб, г) кто и чем способствовал нарушению.
Процессуальный закон предоставляет эксперту-бухгалтеру право указать в
заключении на те имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу
которых ему не были поставлены вопросы (ст. 191, 288 УПК).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
