следователем, связанных с исследованием бухгалтерских документов, выполняют
функцию дополнительных средств дознания и исследования предмета судебно-
бухгалтерская экспертиза
Дополнительными средствами судебно-бухгалтерская экспертиза выписанные
документы являются потому, что в них содержатся дополнительные данные об
объектах исследования. Эти документы служат для характеристики исследуемых
хозяйственных операций и для определения времени и листа возникновения
документов, обстоятельств составления, первоначального назначения, порядка
использования и т.п.
Акт документальной ревизии не может заменить документы, на основании
которых он составлен[38]. Если ревизия была проведена до расследования, в
акте обычно излагается ряд операций, не являющихся предметом судебно-
бухгалтерская экспертиза Иным обычно бывает акт проведенной по требованию
следователя ревизии, однако и в нем могут упоминаться операции, не
связанные с делом. Поэтому эксперт-бухгалтер должен изучить акт ревизии
прежде всего с точки зрения изложенных в нем актов, чтобы ответить на
вопросы следователя.
После этого в пределах материалов, связанных с данным ему следователем
или судом заданием, он использует акт для работы.
Значительная часть судебно-бухгалтерская экспертиза проводится с целью
правильности выводов ревизии и соблюдение правил ее проведения.
Эксперт-бухгалтер не должен повторять работу ревизора. Однако, если в
процессе исследования документов эксперт-бухгалтер установит существенные
пробелы в акте ревизии, он должен, не производя ревизионных действий,
сообщить об этом следователю и в случае возможности дать заключение по
поставленным перед ним вопросам составить об этом акт.
В тех случаях, когда из акта ревизии что-то не ясно или содержание его
вызывает возражения со стороны эксперта-бухгалтера, рекомендуется допросить
ревизора.
Выводы ревизора не обязательны для эксперта-бухгалтера, однако, если
при исследовании тех документов и записей в счетных регистрах, которые были
положены ревизором в основу акта, эксперт-бухгалтер прийдет к иным выводам,
он указывает в заключении причины расхождений.
В уголовном деле могут находиться заключения экспертов других областей
знаний в двух случаях: когда судебно-бухгалтерская экспертиза и экспертиза
в другой области знания имеют один и тот же предмет исследования или
предметы исследования различны.
Одним из материалов исследования эксперта-бухгалтера являются
заключения эксперта в другой области знания, имеющие общий с судебно-
бухгалтерская экспертиза предмет исследования.
Например, заключение эксперта по исследованию письма о
доброкачественности или подложности текста документа, подписей и т.п.;
заключение технического эксперта о фактическом составе и состоянии
предметов, материалов или товаров, операций с которыми исследуются по
документам экспертом-бухгалтером.
Заключение эксперта в иной области знания эксперт-бухгалтер исследует
только после предварительной проверки его следователем.
Выводы эксперта в другой области знания, основанные на его специальных
познаниях, эксперт-бухгалтер не вправе подвергать сомнению, поскольку
определение качества заключения с позицией права не входит в компетенцию
эксперта-бухгалтера.
При исчислении размера материального ущерба заключения эксперта-
криминалиста, установившего подлог расписок получателей денежных или товаро-
материальных ценностей, дает возможность эксперту включить в сумму тот
расход ценностей, который оправдан подложными расписками. Поясним это на
примере.
"По делу о хищении наличных денег путем подлога перед экспертом-
бухгалтером был поставлен вопрос о размере материального ущерба,
причиненного обвиняемыми. Эксперт располагает документами, служившими
основанием для начисления заработной платы, а также платежными ведомостями.
При исследовании платежных ведомостей эксперт-криминалист установил, что в
пяти случаях подписи подчищены обвиняемыми, а в двух других они тоже
подделаны, но кем – неизвестно. В отношении остальных четырех подписей
эксперт не дал категорического ответа. Поэтому эксперт в первых семи
случаях признал начисление заработной платы необоснованным, а в остальных
четырех – обоснованным"[39].
Эксперт-бухгалтер, руководствуясь этими выводами эксперта-
криминалиста, определил размер материального ущерба в сумме, обозначенной в
ведомостях с семью поддельными подписями.
Если эксперт-бухгалтер в обоснование своих выводов кладет заключение
эксперта в другой области знания, он должен сослаться на это в своем
заключении.
В деле может находиться несколько противоречивых заключений экспертов
другой специальности. Если эти противоречия могут влиять на выводы эксперта-
бухгалтера и если ни один из выводов документально не подтвержден, эксперт-
бухгалтер приводит в заключении расчеты, основывая их на том заключении, на
которое ссылается следователь в постановлении о назначении судебно-
бухгалтерская экспертиза Если в постановлении нет такой ссылки, эксперт-
бухгалтер составляет несколько расчетов, основывая каждый из них на
соответствующем заключении эксперта в другой области знания. В дальнейшем
суд на основании ст. 301 УПК, оценивая доказательства по делу, в основу
приговора наряду с иными доказательствами положит и одно из заключений
эксперта в другой области знания. Если при этом будет положено в основу
заключение другого эксперта, то соответственно изменятся и выводы эксперта-
бухгалтера.
Предметом исследования эксперта-бухгалтера является документальное
оформление хозяйственных операций, сведения о которых он получает также из
показаний обвиняемых и свидетелей. Они могут сообщить о времени, месте,
объеме совершенной операции, обстоятельствах, подтверждающих, подвергающих
сомнению или даже опорочивающих документ, который подлежит исследование.
Все это дает возможность эксперту-бухгалтеру расширить круг исследуемых
материалов.
Показания обвиняемых и свидетелей исследуются экспертом-бухгалтером
только в том случае, если эти показания непосредственно связаны с
документами, которыми оформлена данная операция. При этом эксперт-бухгалтер
не вправе оценивать показания и обосновывать ими свои выводы. Эксперт-
бухгалтер должен сделать ссылку на показания обвиняемых и свидетелей в
следующих случаях:
. при необходимости обратить внимание суда или следствия на противоречие
между документально обоснованными выводами эксперта-бухгалтера и
показаниями обвиняемых и свидетелей;
. если суд или следователь считает необходимым проверить, подтверждаются ли
документально показания обвиняемых и свидетелей, в связи с чем ставит
эксперту-бухгалтеру соответствующий вопрос;
. если обвиняемые необоснованно оспаривают документально оформленные
операции и настаивают на зечете отдельных документов, уменьшающих
установленную экспертом-бухгалтером недостачу;
. при необходимости предъявить в суд или следователю расчет о материальном
ущербе, вытекающем из сопоставления учетных данных о свидетельских
показаний; в связи с соответствуюим вопросом, заданным эксперту-
бухгалтеру.
Таким образом, одних случаях показания обвиняемых и свидетелей
исследуются экспертом-бухгалтерам, в других – они используются как
вспомогательный материал при даче заключения по определенным
обстоятельствам или фактам в пределах задания, полученные экспертом-
бухгалтером от следователя.
В ряде случаев показаниями обвиняемых и свидетелей могут быть
установлены: а) обстоятельств составления и заполнения документов, их
целевое назначение; б) данные о том, куда и при каких обстоятельствах
документы были представлены или откуда изъяты; в) данные о том, как и в
каком размере действительно получены деньги или товаро-материальные
ценности по тому или иному документу; г) этапы прохождения и обработки
документов, принятия их к учету и произведенные на основании из расчеты.
При этом показания могут соответствовать фактическим данным, изложенным в
документах, противоречить им, либо подтверждать их полностью или частично.
"Показания обвиняемых и свидетелей, устанавливающие этапы прохождения
и обработки документов в бухгалтерии, принятие их к учету и проведение по
документам расчета, приобретают большое значение для эксперта-бухгалтера,
в частности при решении вопроса о состоянии и постановке бухгалтерского
учета"[40].
Экспертом-бухгалтером могут быть исследованы некоторые протоколы,
имеющиеся в деле. Исследование протоколов выемки, обыска может иметь
большое значение для эксперта-бухгалтера, в частности для установления
места изъятия документов.
Следователь производит выписку в случае необходимости изъятия
определенных предметов и документов, имеющих значение для дела, и если
точно известно, где и у кого они находятся. Судебный эксперт-бухгалтер
должен убедиться, что представленные ему на экспертизу предметы и документы
в ходе выемки, произведенной по мотивированному постановлению следователя.
Протокол выемки позволяет сделать иногда правильное и исчерпывающее
заключение по фактам, обстоятельством, исследуемым способом встречной
проверки. Операцию, которая проводилась в двух различных операциях, во всей
ее полноте эксперт-бухгалтер может исследовать и отразить только в случае,
когда он знает, откуда поступил в дело каждый документ или экземпляр
документа.
При исследовании документов изъятых при обыске эксперт должен
убедиться, что представленные ему на экспертизу документы и предметы изъяты
при обыске по мотивированному постановлению следователя и с санкции
прокурора. При этом обращается внимание на следующие обстоятельства:
. документы и др. носители информации, содержащие относящиеся к предмету
экспертизы сведения и записи, приобщены к делу в качестве вещественных
доказательств на основании постановления следователя;
. следственными действиями подтверждено, что информация, содержащаяся в
вещественных доказательствах, относятся к деятельности исследуемой
организации и достоверна;
. следственными действиями установлен источник записей (сведений),
содержащихся на предметах, приобщенных к делу в качестве вещественных
доказательств (известно лицо, которое вело эти записи).
В целях обнаружения следов преступления и других вещественных
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
