исках, проверках полноты выполнения обязательств и т.д. Однако, необходимую
правовую силу документы получают только тогда, когда они составлены и
оформлены в соответствии с требованиями законодательства.
Кроме того, эксперт-бухгалтер составляет заключение на основании
главным образом исследованных им бухгалтерских документов, имеющихся в
уголовном деле.
К объектам судебно-бухгалтерская экспертиза относятся первичные
распорядительные документы, являющиеся основанием для бухгалтерского учета
и отчетности, регистры бухгалтерского учета и установленные формы
бухгалтерской отчетности, расчет налогов (налоговые декларации).
К бухгалтерским документам принято относить такие, как, например,
платежное требование, платежное поручение, чек, приходный кассовый ордер,
расходный кассовый ордер, ведомость на выдачу заработной платы, накладная,
калькуляция, отчеты, учетные регистры, акты на списание ценностей и др.
Бухгалтерским документам присущи некоторые характерные признаки.
ФЗ "О бухгалтерском учете" обязывает все хозяйственные операции,
проводимые организацией, оформлять оправдательными документами (ст. 9)[35].
"Оправдательными (или исполнительными) называются документы, оформляющие
уже произведенные операции. Они составляются в момент совершения операции и
представляют собой первый этап их учетной регистрации"[36].
Оправдательные документы могут быть как разовыми, предназначенными для
оформления отдельных хозяйственных операций, так и накопительными
(групповыми), предназначенными для оформления ряда однородных хозяйственных
операций за определенный период[37].
Надлежаще оформленные оправдательные документы характерны тем, что они
составлены своевременно и содержат все предусмотренные реквизиты для
данного вида документа.
Реквизиты – это установленная законодательством совокупность
элементов, обеспечивающих экономическую, юридическую и другую информацию.
Так, согласно п.4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском
учете, документы должны иметь следующие обязательные реквизиты: а) название
(приходный ордер, накладная, наряд, акт и др.); б) дату составления; в)
содержание хозяйственной операции и ее основание; г) измерители операции (в
количественном и ценностном выражении); д) подписи лиц, ответственных за
совершение операции и за правильность ее оформления. В необходимых случаях
в документе должны быть приведены его номер, название и адрес предприятия
(организации) и указаны стороны участвовавшие в совершении хозяйственной
операции, оформленной данным документом (например, в счет-фактуре и т.п.),
а также дата записи в накопительный документ хозяйственной операции в тех
случаях, когда дата составления и дата записи в него хозяйственной операции
не совпадают. Другие реквизиты определяются характером документируемых
хозяйственных операций.
В зависимости от назначения бухгалтерские документы в литературе
обоснованно принято подразделять на распорядительные, оправдательные,
комбинированные; по степени обобщения – на первичные и сводные; по
количеству отраженных в них операций – на разовые и накопительные; по месту
составления – на внутренние и внешние.
Распорядительные документы – это такие документы, которые содержат
распоряжение (указание) о выполнении финансовой или хозяйственной операции.
Например, чеки на получение наличных денег из банка, приказ на отпуск
материалов со склада.
Оправдательные – это документы, составляемые в момент совершения
операции или тотчас же после ее совершения и служащие доказательством того,
что данная хозяйственная операция была произведена. К примеру, расходная
накладная, выписанная на отпуск материалов со склада во исполнение
распорядительного документа – требования и т.п.
Комбинированные – это такие документы, которые включают элементы
распорядительного и исполнительного документа. Таким документом является,
например, расходный кассовый ордер, в верхней части которого содержится
распоряжение о совершении операции, а в нижней – отметка о выплате наличных
денег из кассы.
Первичные документы – это такие документы, в которых оформляются
финансовые или хозяйственные операции. Первичные распорядительные
документы, включая платежные поручения, документальные основания для выдачи
наличных денег с расчетного счета - расходные кассовые ордера, чеки -
содержат информацию о фактах распоряжения собственностью исследуемой
организации (доходами и другими денежными средствами). К первичным
документам относятся и платежные документы, на основании которых к
исследуемой организации поступают денежные средства на счета в банках и
сдаются в кассу организации (платежные поручения, банковские мемориальные
ордера, приходные кассовые ордера). В этих документах содержатся сведения о
целевом назначении и экономической природе денежных средств организации.
Достоверность, своевременное и качественно оформление первичных учетных
документов обеспечивают лица, составившего и подписавшего эти документы.
Следователь, эксперт, суд должны обратить внимание на то, что внесение
исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В основные
первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по
согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть
подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием
даты внесения исправлений.
Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о
хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются
сводные учетные документы.
Первичные и совдные учетные документы могут составляться на бумажных и
машинописных носителях информации. В последнем случае организация обязана
изготовлять за сво счет копии таких документов на бумажных носителях для
других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов,
осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской
Федерации, суда, и прокуратуры.
ФЗ "О бухгалтерском учете" п. 8 ст. 9 регулирует изъятие первичных
учетных документов: "первичные учетные документы могут быть изъяты только
органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами,
налоговыми инспекциями и налоговой полиции на основании их постановлений в
соответствии с законодательством Российской Федерации".
Разовые документы – документы, в которых фиксируется одна финансовая
или хозяйственная операция. Например, платежное требование, кассовые ордера
и т.п.
Накопительные документы – документы, в которых оформляются однородные
операции, совершенные в разное время (например, за неделю, декаду, месяц и
т.д.). К таким документам относят товарные отчеты о движении товара; табель
учета рабочего времени и т.п.
Внутренние документы применяются внутри одного предприятия. Внешние
документы оформляют финансовые или хозяйственные операции между двумя
предприятиями. Например, счет-фактура, платежное требование.
Среди документов бухгалтерского учета особое значение имеют учетные
регистры.
Они определяются как документы аналитического (синтетического) учета,
в которых в соответствии с законодательством осуществляется группировка
данных о наличии товаро-материальных ценностей, денежных средств и операций
с ними.
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и
накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных
документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской
отчетности.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах),
на отдельных листах и карточках, в ивде машиноргамм, полученных при помощи
использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках,
дискетах и иных машинных носителях.
Учетные регистры имеют особую значимость для эксперта-бухгалтера в
силу того, что позволяют вскрыть (установить) злоупотребления, возможные на
основе изменения уже сделанных учетных записей, поскольку все хозяйственные
операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологическом
порядке и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их
защита от несанкционированных исправлений. Содержание регистров
бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является
коммерческой тайной.
В целях упрощения учета иногда практикуется соединение оперативного и
бухгалтерского учета. В таких случаях и оперативные и бухгалтерские записи
имеют одинаковое доказательственное значение. Поскольку на основании таких
материалов могут быть выявлены злоупотребления, размер материального
ущерба, ответственные за ущерб лица и степень ответственности каждого из
них, эксперт-бухгалтер не должен игнорировать их.
В зависимости от отношения оперативных и неофициальных записей к
официальным документам и регистрам бухгалтерского учета их можно разделить
на четыре группы:
1) документы, установленные соответствующими инструкциями, но не
используемые непосредственно в бухгалтерском учете, например,
кассовые чеки и кассовая лента;
2) документы, произвольно установленные должностными или материально
ответственными лицами;
3) регистры оперативного учета, дополняющие или расшифровывающие данные
бухгалтерского учета или имеющие самостоятельное значение. Например,
карточки количественного учета материальных ценностей;
4) неофициальные записи материально ответственных и должностных лиц.
Следует различать неофициальные записи с расписками или без расписок
лиц, участвующих в операциях, отраженных в таких записях. Если подобные
записки подписаны лицами, то эксперт может считать их достаточными для дачи
заключения.
3.3. ДРГИЕ МАТЕРИАЛЫ УГОЛОВНОГО ДЕЛА
В Инструкции о производстве судебно-бухгалтерская экспертиза указано,
что в процессе исследования могут использоваться сведения, содержащиеся в
актах документальных ревизии, заключениях экспертов других специальностей,
показаниях обвиняемых, свидетелей и других материалах дела, если эти
сведения представляются в качестве исходных данных и исследования их
связано с исследованиями бухгалтерских документов.
Стало быть, такие документы, как акты документальных ревизий,
заключения экспертов других специальностей, протоколы допросов, оформленных
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
