Из этого определения трудно понять, какие именно операции представляют
собой предмет бухгалтерской экспертизы и где они отражены, оно не дает
четкого представления о специфике предмета бухгалтерской экспертизы.
Слишком общее и нечеткое определение этого предмета часто приводит не
только к необоснованному расширению пределов компетенции бухгалтеров-
экспертов и смешиванию понятий объектов и предмета экспертизы и
документальной ревизии, но и к отождествлению рамками следствия,
назначающими такие экспертизы, компетенции и функции бухгалтеров-экспертов
и ревизоров.
Имеется иная трактовка предмета судебно-бухгалтерская экспертиза В
частности, Дмитренко Т.М. в соавторстве с Чаадаевым Е.Г. в своем учебном
пособии[7] определяют предмет судебно-бухгалтерской экспертизы исходя из
пределов компетенции судебного эксперта-бухгалтера и сводится к выяснению
обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов,
соответствующих субъектов, соответствующих уголовно-правовой логической
модели состава преступления. Обосновывается это тем, что уголовно-правовая
модель состава преступления и его последствия для собственников имущества и
государства соответствует потребностям правосудия в использовании
специальных познаний эксперта-экономиста. Но на наш взгляд, это может
повлечь за собой правовую оценку совершенному деянию.
Однако, нельзя не согласиться с тем, что согласно требованиям уголовно-
процессуального закона судебно-бухгалтерский эксперт полагается, если
следствию и суду необходимы специальные познания в области экономической
науки. Поэтому предметы судебно-бухгалтерской экспертизы определяется
предметом доказывания, подлежащим доказыванию фактическими обстоятельствами
деятельности организации или конкретного предпринимателя. Нацеленная, т.о.,
на предмет доказывания, судебно-бухгалтерская экспертиза явялется
самостоятельным источником доказательств.
Исходя из вышеизложенного, определение предмета судебно-бухгалтерской
экспертизы следует определять исходя из совокупности задач, решаемых при ее
производстве. Согласно п. 6 Инструкции о производстве судебно-бухгалтерских
экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР[8] в
процессе производства судебно-бухгалтерская экспертиза определяются задачи
по установлению: фактических данных, связанных с недостачей либо излишками
товарно-материальных ценностей, денежных средств и суммой материального
ущерба; правильностью документального оформления операций приема, хранения,
реализации товарно-материальных ценностей и движения денежных средств;
соответствия отражения в бухгалтерских документах хозяйственно-финансовых
операций, требованиям бухгалтерского учета и отчетности к действующим
нормативным актам, а равно соответствия или несоответствия показаний
проходимых по делу лиц данным бухгалтерского учета; обоснованности
оприходования, отпуска и списания готовой продукции, оваров, денежных
средств; размеров и сложности неучтенной продукции, определяемых с учетом
заключений технологов, товароведов, других специалистов и иных материалов
дела; документального обоснования размера сумм по искам, разрешаемым в
порядке гражданского судопроизводства, и круга лиц, за которым по
документальным данным в период образования недостачи либо излишков
числились товаро-материальные ценности или денежные средства, а так же лиц,
обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учета и
контроля, несоблюдение которых установлено в процессе производства
экспертизы; недостатков в организации, ведения бухгалтерского учета и
контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или
препятствовали его своевременному выявлению.
В юридической литературе высказаны различные мнения относительно того,
входит ли определение суммы (размера) материального ущерба в компетенцию
эксперта-бухгалтера. Об этом подробнее мы остановимся в Главе 4 работы.
Эксперт-бухгалтер может решать также и другие вопросы, связанные с
несоблюдениями требований бухгалтерского учета и контроля, финансовой,
кассовой, расчетной дисциплины, если для этого необходимо применение его
специальных познаний.
Эти задачи носят экспертный характер, а потому они обуславливают
предмет судебно-бухгалтерская экспертиза Хозяйственные операции, отражаемые
в документах и ставшие объектом расследования или судебного
разбирательства.
В этой связи необходимо различать следственные задачи. На следователя,
прокурора и суд возлагаются задачи быстрого и полного раскрытия
преступлений, изображения виновных и обеспечения правильного применения
закона, с тем, чтобы каждый совершивший преступление был подвергнут
справедливому наказанию и ни один невиновный не был привлечен к уголовной
ответственности и осужден (ч. 1, ст. 2 УПК РФ).
Стало быть, эксперт-бухгалтер может и обязан решать только те задачи,
которые требуют применения специальных познаний. В данном случае – учетно-
экономические (бухгалтерские).
Таким образом, к предмету судебно-бухгалтерских экспертиз относятся
явления, характеризующиеся совокупностью признаков: а) они связаны с
хозяйственной деятельностью; б) они нашли отражение в бухгалтерском учете;
в) пределы их определяются вопросами, поставленными следователями (судом);
г) заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета.
Итак, исходя из выше перечисленного, предметом судебно-бухгалтерская
экспертиза являются такие, отраженные в документах или учетных регистрах,
хозяйственные операции, которые стали объектами расследования или судебного
разбирательства и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по
вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором или
судом.
Установив предмет судебно-бухгалтерская экспертиза, попытаемся
определить ее метод. Говоря о методе, имеется в виду специфические приемы,
при помощи которых изучается предмет. Прием – это отдельное действие,
движение способ в осуществлении чего-нибудь. Метод характеризует способы
подхода к изучению и позицию предмета судебно-бухгалтерская экспертиза
Исходя из этого методом судебно-бухгалтерская экспертиза является
совокупность способов и приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при
исследовании им первичных и сводных документов бухгалтерского учета и
других материалов уголовного дела[9].
В судебно-бухгалтерская экспертиза используется общенаучные методы,
проблемы общей и частной методики. В литературе прошлых лет можно встретить
как разновидность методов, в том числе и судебно-бухгалтерская экспертиза -
марксистский диалектический метод[10].
Общенаучными методами называются такие методы, которые применяются во
всех отраслях деятельности человека, например, в экономике, праве и т.д.
Общенаучные методы позволяют углубить познание изучаемого предмета и
вскрыть наиболее общие свойства и закономерности действительности.
Приемы общей методики применяются экспертом-бухгалтером при
исследовании материалов различных дел, независимо от характера
расследуемого преступления; отрасли хозяйства и специфики того предприятия,
в котором совершено данное преступление. Следует иметь ввиду, что ряд
операций, где бы они ни были совершены, одинаково отражаются в
бухгалтерском учете. Так, хищение наличных денег, товаров, материалов, как
правило, получает идентичное отражение в учете как явная или скрытая
недостача денежных или товаро-материальных ценностей. Поэтому при
проведении судебно-бухгалтерская экспертиза по таким делам применяются
приемы общей методики, независимо от того, где совершены указанные
преступления.
К общенаучным методам принято относить такие, как анализ, синтез,
сравнения, индукция, дедукция, обобщение и др. Объем работы не позволяет
остановиться на описании этих методов.
Разрешая вопросы, поставленные следователем, эксперт, наряду с
применением специальных технических приемов, использует специальные знания
магической взаимоувязки показателей, степень их взаимного влияния и
разрабатывает модель ситуации с учетом комплекса фактов, установленных как
самостоятельно, так и представляемых ему следствием[11].
Наряду с общенаучными методами судебно-бухгалтерская экспертиза
применяет и специфические приемы – приемы общей и частной методики.
Особенность приемов общей методики состоит в том, что они применяются
независимо от характеристики расследуемого преступления (например, хищения
путем присвоения или растраты, либо путем злоупотребления служебным
положением, либо путем приписки и других искажений отчетности.
Кроме того, отдельные способы и приемы, например, фактическая
проверка, проверка документов по форме и др., применяются в работе как
эксперта-бухгалтера, так и специалиста, ревизора, хотя их процессуального
положения различно.
К числу общих методов и способов судебно-бухгалтерской экспертизы
принято относить: формальную проверку, т.е. проверку документов по форме,
арифметическую проверку, нормативную проверку документов, встречную
проверку документов, сопоставление документов, контрольное сличение.
Рассмотрим эти способы и приемы.
Формальная проверка документа – это способ, с помощью которого эксперт
устанавливает наличие и правильность заполнения необходимых реквизитов
(показателей). Она дает возможность выявить не только нарушения, но и
скрываемые за ними злоупотребления. Форма документа предусматривает обычно
все необходимые показатели, характеризующие качественные и количественные
особенности операции. Это достигается путем заполнения всех реквизитов
документа. Формальная проверка документа как способ включает следующие
приемы: визуальный осмотр документа и его анализ. Осмотр документов должен
сочетаться с проверкой соблюдения правил составления и оформления
документов. Так, при осмотре документов можно выявить следы подклейки,
подчисток, травления и др. изменений цифровых и иных записей. Особое
внимание следует обращать на оттиски штампов и печатей.
Посредством анализа, как научного приема можно выявить, имеются ли
нарушения формальных требований или нет. Не отвечающие формальным
требованиям документы, могут указывать на связь их с противоправными
действиями должностных лиц. кассовая книга, например, должна заполняться в
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
