придется более дешевыми деньгами, а сумма долга останется неизменной.
Как отмечалось выше, инфляция - - это процесс снижения покупательной
способности денег. А поскольку денежный измеритель — основа бухгалтерского
учета, прямым ее следствием для него становится утеря сопоставимости данных
— ботинки, купленные вчера, оказываются дешевле, чем шнурки к ним,
купленные сегодня, т. е. теряется всякая связь оценки ценностей с реальной
жизнью. Так, если на балансе числятся материалы стоимостью 12 млн. руб., а
их цена в данный момент равна 14 млн. руб., то, оставляя на балансе
первоначальную оценку, предприятие создает скрытый резерв в 2 млн. руб., т.
е. источник финансирования, утаиваемый от налогообложения.
Сохранение в балансе первоначальной и остаточной стоимости в условиях
инфляции приводит к тому, что накопленная сумма амортизации становится
символической, ибо то, что вчера стоил токарный станок, сегодня может
стоить коробок спичек.
Далее, в случае растрат, недостач и хищений виновники с радостью
возмещают учетную цену или остаточную стоимость основных средств с тем,
чтобы продать украденное по высоким рыночным, спекулятивным ценам, ибо
принцип оценки активов по себестоимости, заложенный в традиционном учете, в
условиях инфляции провоцирует воровство. Отмеченное выше резко усиливается
в периоды приватизации государственной собственности. Совершенно очевидно,
что если приватизация проходит на основе старых искаженных инфляцией цен,
то это — разграбление государственной собственности, и оно очень радует
новых собственников, получающих за гроши миллионные ценности. И наконец,
традиционные методы оценки актива не дают никакого представления о реальном
обеспечении кредитов, о платежеспособности предприятия и не позволяют
определить экономический потенциал фирмы.
С окончания первой мировой войны многие ученые и практики бьются над
проблемой: как сделать реальным учет в условиях инфляции? Накопилось
множество предложений, во многих странах уже сложилась определенная в этом
отношении практика. Следует отметить, что интерес к проблеме учета инфляции
периодически то возрастает, то затухает. Стоило в середине 70-х годов темпу
инфляции в экономически развитых странах несколько возрасти, как немедленно
национальные учетные ассоциации обратили внимание на эту проблему. Не
случайно именно в это время был разработан первый международный стандарт по
учету влияния инфляции (стандарт № 15), введенный в действие в ноябре 1981
г. Известные в мировой практике подходы к учету и анализу влияния инфляции
могут быть систематизированы в виде следующей схемы (рис. 11.1).
Все сторонники переоценки делились на две группы: тех, кто настаивал
на переоценке только отчетности, и тех, кто предлагал проводить переоценку
каждого факта хозяйственной жизни, т. е. подчеркивал необходимость
переоценки данных текущего учета, ибо переоценка отчетности отрывала ее от
Главной книги и регистров бухгалтерского учета; напротив, во втором случае
обеспечивалось их полное тождество. Итак, провозглашался принцип переоценки
ценностей, которая становилась во всех случаях желанной, а в условиях
инфляции — неизбежной.
Рассмотрим основные варианты переоценки в условиях инфляции.
37. Методика переоценки отчетности по колебаниям курсов валют.
Этот метод является наиболее простым и в той или иной мере применяется в
России при заключении различных хозяйственных договоров. Суть метода
заключается в следующем. Поскольку в первичном документе любого
материального и нематериального объекта всегда присутствуют две оценки - -
в натуральном и стоимостном измерителях, простейшим способом является
переоценка ценностей по изменению курса падающей валюты относительно
другой, более стабильной валюты. Возможно либо статическое, либо
динамическое переоценивание.
В первом случае переоценка делается на момент составления отчетности
пересчетом всех балансовых статей, за исключением дебиторской и
кредиторской задолженности, переоценка которых может выполняться только в
том случае, если в основе соответствующего договора было предусмотрено
использование стабильной валюты в качестве ценового ориентира. При
пересчете используется курс валюты на дату составления отчетности.
Допустим, что какой-то предмет был куплен в отчетном периоде за 15 тыс.
руб., а курс рубля к доллару, выбранному в качестве стабильной валюты, в
момент совершения сделки составлял 2000: : 1. Если на момент составления
баланса курс рубля снизился и составил 2400 : 1, то данный предмет должен
быть отражен в балансе по цене 18 тыс. руб. (15000-2400 : 2000).
Динамическое переоценивание предполагает выполнение указанной процедуры
ежедневно; безусловно, такая методика очень трудоемка и реально возможна
лишь в условиях полной компьютеризации бухгалтерского учета. Подобные идеи
переоценки по курсам валют обоснованно развивал Вимбл (1953 г.) в рамках
теории конвертируемой бухгалтерии.
Рассмотренный подход, в сущности, хорошо работал в средневековье, когда на
рынке одновременно сосуществовало несколько денежных единиц и они свободно
циркулировали между странами. Он приемлем и сейчас, если речь идет о
свободно конвертируемой валюте с плавающим курсом. Тем не менее в этом
случае есть один очень большой изъян: этот способ можно использовать, если
покупательная способность базовой валюты точно соответствует покупательной
силе «плавающей» валюты. В реальной жизни этого практически не бывает ввиду
разных причин, в том числе определенного регулирования валютных курсов со
стороны государства, протекционистской политики в отношении отечественных
товаров и пр. Именно поэтому гораздо большее распространение в
бухгалтерской науке и практике получил подход к переоценке на основе
индексов цен на товарную массу.
38. Методика переоценки отчетности по колебаниям курсов товарных цен.
Влияние инфляции на финансовое состояние предприятия и его отчетность
определяют с помощью индексов цен. Существуют две основные концепции: а)
концепция финансовой природы капитала, предполагающая абстрагирование от
предметно-вещ-ностной структуры активов предприятия; при этом отражение
активов в учете делается либо по номинальным ценам, либо по ценам,
выраженным с помощью общего индекса цен в денежных единицах одинаковой
покупательной способности; б) концепция предметно-вещностной природы
капитала, ориентирующаяся либо на индивидуальные индексы цен по конкретной
номенклатуре продукции и товаров, либо на комбинацию индивидуальных и
общего индекса цен.
Обе эти концепции нашли отражение в международном учетном стандарте № 15 в
виде двух методик. Первая методика известна как «Методика оценки объектов
бухгалтерского учета в денежных единицах одинаковой покупательной
способности» (General Price Level Accounting — GPL), вторая — «Методика
переоценки объектов бухгалтерского учета в текущую стоимость» (Current Cost
Accounting — CCA). В основе первой методики заложена идея Г. Свинея о
трактовке капитала как вложенных в фирму денежных средств (доминанта
пассива); в основе второй - - идея У. Патона, трактующего капитал как
совокупность определенных материальных и нематериальных ценностей
(доминанта актива). Разновидностью второй методики можно считать и
смешанный подход, когда одновременно используются общий индекс цен и
индексы цен по отдельным видам продукции и товаров.
Ключевым моментом в этих методиках является понятие косвенного дохода
(убытка), а также способ его расчета. В частности, невязка между
пересчитанным активом и пассивом может распределяться различными способами.
Первый способ предполагает рассмотрение полученной величины как дохода
(убытка), обусловленного влиянием инфляции, с отнесением его на статью
«Нераспределенная прибыль». Второй способ предполагает, что в силу
изменения покупательной способности денежной единицы изменились и источники
собственных средств, которые также пересчитываются, чтобы сохранить общую
покупательную способность собственного капитала; косвенный доход (убыток),
обусловленный влиянием инфляции, в этом случае будет равен разности между
пересчитанными активом и пассивом.
МЕТОДИКА GPL
Эта методика пропагандируется сторонниками концепции финансовой природы
капитала, вложенного в тот или иной вид бизнеса. Сторонники этой концепции
абстрагируются от ппед-метно-вещностной структуры активов предприятия. Упор
делается на общую оценку капитала фирмы в целом с учетом покупательной
способности денежной единицы, ее колебаний во времени, характеризующихся
изменением индекса среднего уровня цен, или, что одно и то же, общего
индекса цен.
Логика этой методики в наиболее простом виде может быть выражена следующим
образом. В предприятие вложен капитал представленный пассивной стороной
баланса. Этот капитал на момент вложения средств выражался в денежных
единицах определенной покупательной способности. Если по истечении
некоторого времени покупательная способность денежной единицы изменилась, а
это отражается уровнем общего индекса цен, то капитал должен быть
пересчитан в денежные единицы новой покупательной силы. Однако этот
пересчет делается j прямо, а косвенно в основном путем пересчета связанных
с пассивными статьями в рамках баланса активных статей.
Таким образом, суть методики состоит в периодическом перерасчете активов и
обязательств предприятия с помощью общего индекса цен. Все операции должны
отражаться в текущем учете по ценам их совершения, однако в дальнейшем при
составлении отчетности данные корректируются. В результате достигается
временная упорядоченность — элементы каждой статьи баланса или отчета о
финансовых результатах, относящиеся к различным моментам (периодам)
времени, выражаются в одних и тех же ценах.
Выше отмечалось, что инфляция как процесс снижения покупательной
способности денег по-разному влияет на оценку различных балансовых статей.
Поэтому ключевым моментом методики GPL является классификация объектов
бухгалтерского учета на монетарные и немонетарные.
Монетарные активы (обязательства) — это учетные объекты, которые либо
находятся в форме денег, либо будут оплачены или получены в виде
оговоренной суммы денег. Такие объекты в силу .своей природы отражаются в
учете и отчетности в текущей денежной оценке и не требуют переоценки исходя
из долгосрочного изменения покупательной способности денежной единицы. К
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17
