25
Исполнение произведений литературы и искусства
20
Создание научных трудов и разработок
20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)
30
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Глава «Налог на доходы организаций» Налогового кодекса Российской Федерации вступила в силу 1 января 2002 г. До этого момента сохранял свое действие Закон Российской Федерации от 27.12.1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Согласно ст. 4 этого Закона при расчете налогооблагаемой прибыли необходимо руководствоваться поряд-ком определения состава затрат по производству и реализации про-дукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и формиро-вания финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552.
В состав затрат индивидуального предпринимателя подлежат включению документально подтвержденные расходы, связанные с получением доходов. Сделки, по которым произведенные рас-ходы превышают доход, т.е. понесены убытки, для целей налого-обложения не учитываются.
Не учитываются при расчете налоговой базы:
• расходы на личные нужды индивидуального предпринимателя и его семьи;
• понесенные убытки (в том числе убытки в результате продажи товаров по ценам ниже их приобретения);
• расходы по оплате процентов по просроченным и отсроченным ссудам:
• судебные издержки и арбитражные расходы, в том числе по делам, связанным с деятельностью индивидуального предпринимателя;
• расходы по претензиям юридических и физических лиц, в том числе связанные с деятельностью индивидуального предпринимателя;
• расходы по уплате налогов и сборов, которые не относятся организациями на затраты по производству и реализации продукции (например, налог на реализацию ГСМ);
• расходы по уплате членских взносов, платежей по страхова-нию, за исключением случаев, когда указанные расходы непосред-ственно связаны с осуществлением деятельности налогоплатель-щика и обязанность уплаты которых предусмотрена законом;
• расходы по уплате налогов и сборов, которые непосредственно не связаны с извлечением дохода (если, например, физическое лицо сдает в аренду принадлежащее ему на праве собственности нежилое помещение (гараж), то расходы, связанные с уплатой им налога на имущество и земельного налога, не учитываются в расчете его совокупного дохода, поскольку обязанность уплачи-вать эти налоги не связана со сдачей помещения в аренду).
Утвержденное постановлением Правительства Российской Феде-рации от 5 августа 1992 г. № 552 Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, ориентировано на деятельность юридических лиц. Оно не в полной мере соответствует специфике финансового учета резуль-татов деятельности индивидуальных предпринимателей. Указанным Положением определено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) юридические лица включают в себестоимость про-дукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они от-носятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей, а непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации под реализацией товаров, работ или услуг индивидуальным предпринимателем для целей налогообложения признается передача на возмездной осно-ве права собственности на товары, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей. Доход от реализации товаров, работ и услуг подлежит отражению в декларации за тот календарный год, в котором фактически произошла указанная передача права собственности на товар. Например, если индивидуальный предприниматель получил предоплату (аванс) в счет предстоящей поставки това-ров или выполнения услуг в следующем году, то доход от этой сделки (включая и полученный аванс), а также расходы, связанные с его получением, в отчете за текущий год не отражаются. Они под-лежат включению в отчетные документы за следующий год (т.е. за тот год, в котором происходит фактическое совершение сделки).
Расходы, произведенные индивидуальным предпринимателем в отчетном календарном году за услуги постоянного характера (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.), могут быть приняты к учету при декларирова-нии доходов, полученных от осуществления деятельности только в этом году. При отсутствии доходов эти расходы будут являться убытком предпринимателя, который учету не подлежит и не прини-мается в расчет при определении налоговой базы в следующем году.
Поэтому при заключении сделок по реализации товаров в кре-дит, или товарного кредита, где одной из сторон является предприниматель — физическое лицо, обязательства сторон целесообразно ограничивать рамками одного календарного года. В противном случае создается ситуация, когда индивидуальный предприниматель, получая доходы от реализации полученных им товаров согласно до-говору в одном налогооблагаемом периоде, может столкнуться с проблемами документального подтверждения расходов, которые он несет в целях выполнения условий договора товарного кредита, поскольку передача товара произошла в предшествующем периоде.
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включает более широкий состав экономических элементов, чем тот, который могут использовать индивидуальные предприниматели. В частности, одним из существенных экономических элементов, образующих себестоимость продукции и услуг предприятий и организаций, являются расходы на заработную плату работников, состоящих в штате и привлеченных к работе посредством трудовых договоров, а также стра-ховые взносы в обязательные государственные внебюджетные страховые фонды, начисленные от фонда заработной платы. Индивидуальные предприниматели не вправе начислять себе заработную плату и исключать из налогооблагаемого дохода, так же, как и любые расходы на свои личные нужды и нужды своей семьи.
Затраты, учитываемые при определении налоговой базы, группируются по элементам:
ü материальные затраты;
ü амортизация имущества;
ü износ нематериальных активов;
ü затраты на оплату труда;
ü прочие затраты.
Материальные затраты включают в себя стоимость:
· приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые использованы при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
· покупных материалов, использованных в процессе производства и упаковки продукции (выполнения работ, услуг) или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования;
· покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке при изготовлении продукции;
· работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения, наценок (надбавок), комиссионных вознафаждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом индивидуального предпринимателя, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, возмещение износа имущества, материальные затраты и др.).
В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы. В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).
Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией могут быть использованы для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пони-женным выходом готовой продукции), для нужд вспомогатель-ного производства, изготовления предметов широкого потребле-ния (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
• по полной цене исходного материального ресурса, если от-ходы реализуются на сторону для использования в качестве пол-ноценного ресурса.
К материальным затратам относится также начисленный износ малоценных средств труда, в том числе инструментов, приспособле-ний, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, спецодежды и других малоценных предметов. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (зарегистрировано в Минюсте РФ 27 августа 1998 г. за Ме 1598), к малоценным средствам труда относятся:
а) предметы со сроком полезного использования менее 12 ме-сяцев, независимо от их стоимости;
б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохо-зяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20
