в) следующие предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования:
Ø орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.);
Ø специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначен-ные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа); сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими усло-виями изготовления продукции устройства — изложницы и принад-лежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);
Ø специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности;
Ø форменная одежда, предназначенная для выдачи работни-кам организации; одежда и обувь в организациях здравоохране-ния, просвещения и других, состоящих на бюджете;
Ø временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства;
Ø предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката;
Ø молодняк животных и животные на откорме, птица, кро-лики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;
Ø многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в ка-честве посадочного материала;
г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезон-ные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного использования до 24 месяцев (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилотон-ные мастерские, бензозаправки и т.д.).
Стоимость находящихся в эксплуатации средств труда, которые не относятся к основным средствам, может погашаться индивидуальным предпринимателем путем начисления износа в размере 50% стоимости при передаче их со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50% (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии за непригодностью или путем начисления износа в размере 100% при передаче ука-занных выше средств и предметов в эксплуатацию.
В элементе «Амортизация имущества» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление движимого и не-движимого имущества, которое согласно стандартам бухгалтерского учета относится к основным производственным фондам. В соответ-ствий с Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации к основным средствам субъектов хозяйствования относятся:
• здания и сооружения, а также находящиеся в собственности организации земельные участки и объекты природопользования;
• передаточные устройства;
• рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• вычислительная техника;
• транспортные средства;
• инструмент, рабочий и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
• рабочий и продуктивный скот;
• многолетние насаждения;
• внутрихозяйственные дороги;
• капитальные вложения в многолетнне насаждения, коренное улучшение земель посредством мелиоративных, осушительных, ирригационных и других работ (включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ);
• прочие основные средства.
Обшим правилом отнесения используемых в качестве средств труда материально-вещественных ценностей к основным средствам является их соответствие следующим условиям:
• они существуют и действуют в натуральной форме;
• они эксплуатируются в течение длительного времени (более одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере;
• их стоимость на дату приобретения составляет не менее 50-кратного установленного законом МРОТ.
По приобретенным объектам основных средств в состав расходов включается не полная стоимость их приобретения, а лишь часть в размере амортизационных отчислений. Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Указанное имушество, используемое индивидуальным предпринимателем в процессе его деятельности, учитывается по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на его приобретение, на основании подтверждающих эти расходы документов (счетов, платежных докумен-тов, товарных чеков, накладных и т.д.). Переоценка основных фондов в соответствии с Постановлением Правительства от 24.06.98 № 627 «Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов» производится толькс юридическими лицами.
Независимо от ранее начисленного износа амортизания начисля-ется в процентах от первоначальной стоимости имущества (т.е. от цены приобретения) с 1-го числа месяца. следуюшего за месяцем их введения в эксплуатацию, по Единым нормам, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072. Индивидуальный предприниматель имеет право включить в состав докумен-талыю подтвержденных расходов, связанных с извлечеыием до-хода, указанные суммы, еслн это имущество ис;юльзуется им для предпринимательской деятелыюсти.
Амортизационные отчисления на арендованные основные фонды предпринимателями не начисляются, так как в состав расходов индивидуальных предпринимателей включается сумма износа лишь по тому движимому и недвижимому имуществу, относимому к основным средствам, на приобретение которого он лично понес затраты и которое является его собственностью.
Расчет амортизационных отчислений по имуществу, которое относится к основным средствам, производится следующим образом:
• в процентах от стоимости основных средств: стоимость вве-денного в эксплуатацию имущества умножается на месячную норму амортизации и на количество месяцев, за которые начислен износ;
• в процентах от стоимости транспортного средства на 1000 км пробега (по отдельным моделям транспортных средств): стоимость введенных в эксплуатацию транспортного средства, умноженная на норму на 1000 км (или на месячную норму) и на фактический пробег транспортного средства за отчетный период.
Если амортизационные отчисления по основным средствам рассчитываются в целом за год, то берется полная (годовая) норма амортизации.
Предприниматели без образования юридического лица вправе применять ускоренную амортизацию имущества с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов, и списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости имущества со сроком службы более трех лет. Списание производится в том месяце, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. Начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию этого имущества, индиви-дуальный предприниматель вправе применять ускоренную амортизацию в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. При этом расчет производится исходя из первоначальной.стоимости основных фондов, и предварительное начисление износа в размере до 50% их первоначальной стоимости не уменьшает эту стоимость для расчета амортизации ускоренным методом.
Амортизационные отчисления в случае выхода из строя имущества ранее трехлетнего срока не подлежат восстановлению за счет дохода индивидуального предпринимателя, если нормативный срок службы этого имущества превышает три года.
Предприниматель - арендатор вправе отнести на затраты суммы выплаченной арендной платы в случае, если он использует в своей предпринимательской деятельности арендованные объекты основных фондов, которые являются таковыми у арендодателя. Капитальный ремонт арендованных основных средств может произво-диться как за счет арендодателя, так и за счет арендатора. Порядок осуществления затрат на ремонт определяется договором аренды. Если он в договоре не установлен, то затраты по капитальному ремонту должен нести арендодатель.
Оплата пользования лизинговым имуществом осуществляется лизингополучателем в виде лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателю. Размеры, способ, форма и периодичность выплат устанавливаются в договоре лизинга по соглашению сторон. Ко всем видам движимого имущества, составляющего объект финан-сового лизинга и относимого к активной части основных фондов, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3. При этом у лизингодателя в составе затрат отражается ежемесячное начисление амортизационных отчислений на полное восстановление объектов по имуществу, переданному в лизинг, исходя из норм, утвержденных в установленном порядке, и механизма ускоренной амортизации
В элементе «Износ нематериальных активов» отражаются.затраты на списание износа нематериальных активов. В состав нематериальных активов с указанием их стоимости включаются в качестве учетных единиц права на объекты интеллектуальной собственности, если они используются в хозяйственной деятельности предпринимателя с целью получения дохода в течение периода, превышающего 12 месяцев. Такими объектами могут быть: патенты на изобретения и промышленные образцы; свидетельства на полезные модели, товарные знаки и знаки об-служивания; договора на использование объектов авторских и смежных прав, в том числе программы для ЭВМ и базы данных; лицензионные договора на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей, товарных знаков, договора «ноу-хау»; платежи за лицензирование отдельных видов деятельности.
Нематериальные активы оценивают в зависимости от источников приобретения, вида активов, их роли в производственно-хозяйственной деятельности:
• внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал - по цене договоренности сторон;
• приобретенные за плату у других организаций и физических лиц - исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности этих объектов;
• полученные от других предприятий и физических лиц безвозмездно - по цене, устанавливаемой экспертным путем в целях учета движения этих активов.
Документально подтвержденные затраты на приобретение нематериальных активов учитываются в составе расходов по типу амортизационных отчислений. Эти затраты определяются ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности предпринимателя). Таким образом, стоимость объектов нематериальных активов погашается в течение установленного срока их полезного использования. Если срок полезного использования нематериальных активов определить невозможно, то нормы их износа устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности предпринимателя). К моменту прекращения права пользования нематериальными активами их стоимость должна быть полностью отнесена на затраты предпринимателя.
По нематериальным активам, на полную стоимость которых начислен износ, амортизация не начисляется.
По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:
• линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на выплату вознаграждений физическим лицам, с которыми индивидуальный предприниматель заключил трудовой или гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг. Расходы по гражданско-правовым договорам должны соответствовать смете, которая является их неотъемлемой частью. В смете должны быть указаны расходы на выплату вознаграждений исполнителям работ. Эти расходы учитываются при расчете налоговой базы по подоходному налогу индивидуального предпринимателя, поскольку на него как на работодателя возложена обязанность начислять и перечислять подоходный налог (и платежи в государственные внебюджетные фонды) в размере, соответствующем этим расходам, как это делают юридические лица. Исчисление и удержание предпринимателем подоходного налога с заработка своих работников с учетом предусмотренных законом льгот (в частности, в виде ежемесячного уменьшения облагаемого дохода на суммы, установленные законодательством) и, исходя из существа трудовых отношений, является обязанностью индивидуального предпринимателя как работодателя.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20
