Большое значение при проведении анализа фонда оплаты труда имеет анализ средств на оплату труда в составе себестоимости продукции. Анализ проводится исключительно по той части фонда оплаты труда, которая составляет затраты предприятия на производство продукции. Анализ основан на построении структурно-логической модели факторной системы, в которой средства на оплату труда в составе себестоимости представлены по категориям персонала.
Рисунок 1 – Структурно-логическая модель факторной системы средств на оплату труда в составе себестоимости
Рассмотрим характер влияния основных факторов, включенных в модель. Прежде всего, формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельных формах оплаты труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам, то есть напрямую не связана с объемом производства.
Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, прямой сдельщине, премиальной сдельщине, выплаты премий сдельщикам и повременщикам, так как последние осуществляются за достижение лучших количественных и качественных показателей по выпуску продукции, и часть отпускных, относящуюся к переменной части оплаты труда. Прежде всего указанные виды оплат зависят от объема выпущенной продукции. Чем он больше, тем больше оплаты начисляется рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным фактором, то есть с изменением удельных весов отдельных изделий, имеющих большую или меньшую трудоемкость, и соответственно оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика. Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда рабочих, является прямая оплата труда за единицу изделия, которая в свою очередь зависит от трудоемкости единицы изделия и часовой оплаты труда, изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации производства и труда.
Источниками информации для анализа затрат в составе себестоимости послужат:
1. отчет по труду (ф. №1-т (годовая));
2. данные бухгалтерского учета (сводный журнал по заработной плате, который ведет отдел кадров нарастающим итогом с начала года);
3. бизнес-план на 2003 год, который содержит плановые данные о росте товарной продукции на 2003 год, исходя из чего, рассчитывается плановый фонд заработной платы на 2003 год.
Для расчета факторов отклонения затрат на оплату труда за счет себестоимости используются алгоритмы, приведенные в таблице 6.
Таблица 6 – Расчет факторов изменения затрат на оплату труда в составе себестоимости продукции
|
Фактор |
Алгоритм |
Обозначение в алгоритме |
|
А |
1 |
2 |
|
1. Оплата труда рабочих (∆ОТр) |
∆ОТ р = ОТр 1 - ОТр0 |
ОТр0, ОТр1- плановая и фактическая оплата труда рабочих |
|
1.1. В переменной части за счет изменения: 1.1.1. Объема продукции (∆ОТвр.) |
∆ОТ в р = ОТз0 *К - ОТз0 |
ОТз0 - переменная часть расходов на оплату труда рабочих по плану К - коэффициент роста объема товарной продукции |
|
1.1.2 структуры продукции (∆ОТср) |
∆ОТср = ОТз пф - ОТз0*К |
ОТзпф - переменная часть расходов на оплату труда по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент |
|
1.1.3. Прямой оплаты труда на единицу изделия (∆ОТер) |
∆ОТер = ОТз1 – ОТзпф |
ОТз1 - переменная часть расходов на оплату труда по отчету |
|
1.2. В постоянной части за счет изменения: 1.2.1. Оплаты по тарифным ставкам |
∆ОТтр = ОТт1 – ОТт0 |
ОТт0, ОТт1 - плановая и фактическая оплата по тарифным ставкам |
продолжение таблицы 6
|
А |
1 |
2 |
|
1.2.2. Оплата отпусков (∆ОТор) |
∆ОТор = ОТо1 – ОТ о0 |
ОТо0, ОТо1 - оплата отпусков по плану и фактически в постоянной части расходов на оплату труда |
|
1.2.3. Доплата за сверхурочное время (∆ОТлр) |
∆ОТл р =ОДс |
ОДс - фактическая величина доплат за сверхурочное время |
|
1.2.4. Оплата целодневных и внутрисменных простоев (∆О ц р) |
∆О ц р =ОДп |
ОДп - фактическая оплата целодневных и внутрисменных простоев |
|
1.2.5. Прочих видов доплат и оплат (∆ОТп р) |
∆ОТп р = ОТп1 – ОТп0 |
ОТп0, ОТп1 - плановая и фактическая величина прочих доплат и оплат |
|
2. Оплата труда служащих всего (∆ОТс) |
∆ОТс = ОТсл 1 – ОТсл0 |
ОТсл0, ОТсл1 - плановая и фактическая оплата труда служащих |
|
В том числе за счет изменения 2.1. Численности служащих (∆ДОТчс) |
∆ДОТчс=(Т1 - Т 0)*ОС0 |
Т0, Т1 - среднесписочная численность служащих по плану и отчету ОС0- среднегодовая оплата труда служащих по плану |
|
2.2. Средней оплаты труда служащих (∆ОТсс) |
∆ОТсс =(ОС1 - ОС0)*Т1 |
ОС1 - среднегодовая оплата труда служащих по отчету |
|
3. Оплата труда работников неосновной деятельности, включая совместителей (∆ОТн) |
∆ОТн = ОТн1 – ОТн0 |
ОТн0, ОТн1 - плановая и фактическая оплата труда работников неосновной деятельности |
С помощью алгоритма, приведенного в таблице 6, производится расчет влияния факторов на размер заработной платы в составе себестоимости продукции. Данные расчетов сводятся в таблицу 7.
Таблица 7 – Анализ расходов на оплату труда в составе себестоимости продукции
|
Фактор |
Расчет |
Результат влияния, т. р. |
Структура фактора, % |
|
А |
1 |
2 |
3 |
|
1. Оплата труда рабочих |
2302969-2437048 |
-134979 |
101,1 |
|
1.1. В переменной части за счет изменения |
|
|
|
|
1.1.1.Объема продукции |
1797362*1,054-1797362 |
97057,548 |
-72,699 |
|
1.1.2.Структуры продукции |
1797362*1,05-1797362*1,054 |
-7189,448 |
5,385 |
|
1.1.3. Прямой оплаты труда на единицу изделия |
1599607-1797362*1,054 |
-287623,1 |
215,438 |
продолжение таблицы 7
|
А |
1 |
2 |
3 |
|
Итого |
1599607-1797362 |
-197755 |
148,124 |
|
1.2. В постоянной части за счет изменения |
|
|
|
|
1.2.1. Оплаты по тарифным ставкам |
455533-431347 |
24186 |
-18,116 |
|
1.2.2. Оплаты отпусков |
46019-58925 |
-12906 |
9,667 |
|
1.2.3. Доплат за сверхурочное время |
19478 |
19478 |
-14,59 |
|
1.2.4. Оплаты целодневных и внутрисменных простоев |
4691 |
4691 |
-3,514 |
|
1.2.5.Прочих видов доплат и оплат |
96006-87701-19478-4691 |
-17664 |
13,231 |
|
1.2.6. Оплаты премий |
104904-59913 |
44991 |
-33,7 |
|
Итого |
702462-639686 |
62776 |
-47,02 |
|
2. Оплата труда служащих всего |
381938-379127 |
2811 |
-2,1 |
|
В том числе за счет изменения 2.1.Численности служащих |
(135-148)*379127/148 |
-33302 |
24,94 |
|
2.2.Средней оплаты труда служащих |
(2829-2561,5)*135 |
36113 |
-27,05 |
|
3.Оплата труда работников неосновной деятельности |
27950-29288 |
-1338 |
1 |
|
Всего расходов на оплату труда |
2711957-28845463 |
-133506 |
100 |
План по увеличению ФЗП в 2004 году не был выполнен. Разность между фактическим ФЗП и плановой его величиной за 2004 год носит отрицательное значение. Отрицательный результат влияния факторов в абсолютной сумме отражает негативное их влияние на всю величину ФЗП, а положительный результат - позитивное влияние. В тоже время, в структуре факторов позитивное влияние оказывают те из факторов, которые имеют отрицательное процентное значение, а негативное - те, которые имеют положительное процентное значение.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24
