Операции по выплате заработной платы и другие дебетовые обороты по счету 70 находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом 70.
Запись кредитового и дебетового оборота по счету 70 в журнал-ордер производится после объединения данных отдельных расчетных ведомостей, обобщенных в целом по предприятию.
Для этого может использоваться Свод начисленной заработной платы, который в ОАО “Могилевдрев” ведется в ОТиЗе и в бухгалтерии. Свод заработной платы бухгалтерии представляет собой машинограммы. Данные в машинограммах детализированы в разрезе каждого цеха и заводоуправления по счетам затрат и видам выплат (то есть, каждый вид начислений, фиксируемый под определенным шифром, проставляется в своде с корреспондирующим счетом по дебету – счету затрат) (приложение 11).
Свод служит для составления отчетности по труду. Отчет по труду 1-Труд содержит данные по фонду заработной платы (приложение С). Состав видов выплат, входящих в фонд заработной платы, определен Инструкцией о составе фонда заработной платы и прочих выплат. Согласно инструкции в фонд заработной платы включаются: заработная плата за выполненную работу, выплаты стимулирующего характера, выплаты компенсирующего характера, оплата за неотработанное время, денежные компенсации, заработная плата в натуральной форме. Свод содержит по видам выплат, организованным по шифрам, все виды выплат работникам, то есть итоговая сумма по своду равна сумме кредитового оборота 70 счета в главной книге, но в отчет по труду заносится только та часть сумм свода, которая включается в фонд заработной платы. В составе фонда заработной платы не учитываются: выходное пособие, пособие и выплаты из фонда социальной защиты населения, надбавки к пенсиям, плата за содержание детей в дошкольных учреждениях за счет нанимателя и другие. Размер выплат, не включаемых в состав фонда заработной платы, таким образом, определяется как разность между кредитовым оборотом 70 счета главной книги за январь и суммы фонда заработной платы из отчета 1-Труд за январь (313670060-296600000=17070060 р.). Таким образом, сумма 17070060 р. – это выплаты предприятия, которые не включаются в фонд заработной платы.
Свод заработной платы ОТиЗа содержит обобщенные данные. Все виды начислений по заработной плате в разрезе принятых на предприятии шифров, обобщены в целом по предприятию.
“Могилевдрев” как и многие другие предприятия составляет машинограмму или ручной Свод заработной платы, а затем, сгруппировав заработную плату по всем цехам и подразделениям, получают общий свод начислений, удержаний и зачетов по всему предприятию.
Данные 70 счета находят свое отражение в бухгалтерском балансе. Они имеют связь со сводными документами по заработной плате (например, данные главной книги используются для расчета суммы бухгалтерского баланса по строке 732).
Бухгалтерский баланс содержит данные о расходах на оплату труда. В бухгалтерском балансе расходы на оплату труда приводятся в 732 строке. В месячной форме бухгалтерского баланса данные даются на начало и конец периода (приложение 13). Данные по строке расходы на оплату труда на начало января переносятся из бухгалтерского баланса за декабрь 2004 года. Данные по 732 строке на конец месяца (января 2005 года) можно рассчитать с помощью использования данных бухгалтерского баланса на конец декабря (или данных бухгалтерского баланса на начало января), данных по кредитовому обороту 70 счета (из главной книги), данных дебетового оборота по 70 счету (из главной книги) (приложение 10). В балансе на конец и начало отчетного периода отражается сальдо конечное по соответствующему счету. Сальдо конечное по счету 70 (строка 732) на конец периода рассчитано как сумма сальдо конечного по счету 70 за декабрь (сальдо начальное по счету 70 за январь) и кредитового оборота 70 счета из главной книги за минусом дебетового оборота 70 счета по данным главной книги за январь (264 млн. р.). Данные по главной книге в организации по счету 70 представляются развернуто. Ранее в балансе счет 70 также представлялся, развернуто: в активе и пассиве баланса представлялись данные по 70 счету. Сейчас в балансе счет 70 отражается в пассиве в виде конечного сальдо этого счета.
Синтетический учет расчетов с работниками предприятия по всем видам начислений заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий, а также по выплатам, удержаниям и депонированию заработной платы ведется на пассивном счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (в организации депонирование заработной платы не осуществляется).
При начислении заработной платы и премий, входящих в фонд оплаты труда, кредитуется счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” в корреспонденции с дебетом счетов затрат на производство, входящих в себестоимость продукции. Основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные результаты относятся в дебет производственных счетов: 20 “Основное производство”, 23 ”Вспомогательные производства”, 25 ”Общепроизводственные расходы”, 28 ”Брак в производстве”.
По кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются и другие начисления рабочим и служащим, относимые в дебет счетов 91/2 “Операционные расходы” – начисления за разборку станков и других основных средств, 69 ”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” – начисление рабочим и служащим пособим по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и прочие выплаты за счет органов социального страхования, 96 ”Резервы предстоящих расходов” – начисления дополнительной заработной платы за время отпусков”. Дополнительная заработная плата относится в дебет тех же счетов, что и основная заработная плата, и отражается в тех же регистрах. Начисление заработной платы за счет различных источников можно проследить на основе оборотной ведомости по счету 70 за январь 2005 года (приложение 14). Сумма заработной платы, начисленной за счет фонда социальной защиты населения, по данным оборотной ведомости, составляет 15524586 р.. Эта сумма начислена проводкой: дебет 69 ”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, кредит 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.
Сумма, подлежащая перечислению в фонд социальной защиты населения, уменьшается на сумму начисленного пособия работникам. Сумма в 15524586 р. проходит в дебете 69 счета в главной книге (в корреспонденции со счетом 70) (приложение 15).
Начисленная заработная плата за счет других источников, не относящихся на затраты производства, отражается в журнале ордере 10/1 (приложение 9).
Аналитический учет заработной платы ведется в карточках учета выработки, машинограммах начислений и удержаний (приложение 5), лицевых счетах (приложение Я), расчетных листах (приложение Щ).
2.2.1 Документальное оформление и учет начисления основной заработной платы
При планировании и в учете фонд оплаты труда делится на основную и дополнительную заработную плату.
В основную заработную плату входят выплаты за отработанное время и выработанную продукцию по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, премии (кроме единовременных), доплаты за работу в ночную смену, в праздничные и выходные дни, за бригадирство, за совмещение профессий и другие. Выплаты основной заработной платы работникам данной организации можно рассмотреть на основании Свода по видам оплат и удержаний (приложение 11). Согласно данному документу к выплатам основанной заработной платы относятся выплаты под шифрами: 1, 4, 5, 6, 8, 11, 12, 23, 26, 27, 28, 29, 31, 39, 40, 42, 43 и прочие.
В рассматриваемой организации ОАО “Могилевдрев” установлены две формы оплаты труда повременная, повременно–премиальная, сдельная, сдельно–премиальная. Премирование работников за результаты труда широко распространено в рассматриваемой организации. В организации определены показатели премирования руководителей, специалистов, рабочих всех цехов. Среди показателей премирования для рабочих цеха оконных блоков можно выделить такие как:
1) выполнение задания по объему товарной продукции (премии выплачиваются в размере 15 % и 1 %, но не более 25 % за каждый процент перевыполнения плана),
2) качество продукции (премии выплачиваются в размере 5 %),
3) обеспечение положительного соотношения плановой и фактической себестоимости по доведенным элементам затрат (премии выплачиваются в размере 10 %).
Для руководителей, специалистов, служащих управления определены 4 показателя премирования (к ним относятся выше перечисленные, а также предусмотрен показатель премирования за увеличения объема поставок экспортной продукции к соответствующему периоду прошлого года).
Среди премий, которые начисляются работникам, представлены ниже описанные. Премия из фонда начальника повременщикам (шифр 1), премия из фонда начальника сдельщикам (шифр 23), премия сдельщикам (шифр 43), премия за темпы роста (шифр 58) и другие (приложение 11). Основная заработная плата, как и дополнительная, по видам начислений закодирована под шифрами (приложение 11). Необходимость начисления заработной платы по видам основной и дополнительной заработной платы отражена в кодификаторе каждого работника (приложение 2). Например, в расчетном листе работника-сдельщика Фомина Д. А. (приложение Щ) отражено начисление основной заработной платы по сдельно-премиальной форме оплаты труда (шифр 6). Кроме того, по данным расчетного листка ему причитается доплата за работу в ночное время (шифр 12), начисление премии сдельщикам (шифр 43) и другие виды основной заработной платы. Такие же шифры по начислению заработной платы отражены в кодификаторе работника (приложение 2). Премия начисляется на фактический размер заработной платы работника (повременной или сдельной). Премирование работников осуществляется на основе коллективного и трудового договора и Положения о премировании.
Оплата труда работникам начисляется за отработанное время, за количество и качество выработанной продукции.
При повременной оплате труда надо тарифную ставку работника умножить на фактически отработанное число часов за месяц. Если же установлен должностной оклад за месяц и не все дни по графику выхода на работу отработаны, то надо оклад разделить на число рабочих дней по графику и полученную дневную ставку заработной платы умножить на фактически отработанные дни за отчетный месяц. Так заработная плата работника-повременщика рассчитана следующим образом (приложения Т, 1):
Сокл * tp
Сзп = (7)
tф
где Сзп — сумма начисленной заработной платы,
Сокл — оклад работающего,
tp — отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах),
tф — месячный фонд рабочего времени (в часах).
Приработок (шифр 26) представляет особый вид премии в данной организации, который начисляется повременщику за выполнение объема производства сдельщиками и высчитывается плановым отделом (приложение 11).
На рассматриваемом объекте используется коллективная сдельная оплата (бригадный подряд), когда общий сдельный заработок распределяется между членами бригады пропорционально коэффициенто – часам работы членов бригады. Для учета выработки на предприятии используются наряды на бригаду. Наряд выписывается на месяц. На обратной стороне наряда записывается распределение бригадного заработка с учетом тарифных разрядов, тарифных часовых ставок, числа отработанных часов, коэффициента трудового участия. Для распределения коллективного заработка таким методом требуется иметь табель учета рабочего времени данной бригады. Отработанное количество часов каждым работником данной бригады умножается на коэффициенты трудового участия каждого работника бригады. Полученные произведения представляют собой коэффициенто – часы работы каждого работника бригады. Общий заработок бригады делится на сумму коэффициенто – часов всех членов бригады. Полученная величина определяет стоимость одного коэффициенто – часа. Заработок каждого члена бригады определяется как произведение коэффициенто – часов отдельных рабочих и стоимости одного коэффициенто – часа. В Положении по применению КТУ устанавливаются его базовое значение, равное единице, и коэффициенты повышающие – за добросовестное отношение к работе, за совмещение профессий и др. и понижающие – за недостатки в работе (опоздание, прогул, брак в производстве и др.). Заработная плата работников организации за отчетный период представляет собой разницу между суммами по строкам “Итого начислено” и “Итого удержано”.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24
