(в том числе членов ЕС), Японии, Индии, Индонезии, Бразилии, Колумбии,
Греции и других странах Юго-Восточного региона, Африки и Америки.
Налоговая система Франции особенно интересна для нас тем, что именно в
этой стране был разработан и впервые в 1954 г. внедрен налог на добавленную
стоимость, ставший основным косвенным федеральным налогом в Российской
Федерации.
По данным таблицы видно, что ведущим звеном бюджетной системы
выступает налог на добавленную стоимость. Речь идет об общем налоге на
потребление, который затрагивает все товары и услуги, потребленные или
использованные на территории страны. Операции, связанные с внешним рынком
(экспорт), от налога на добавленную стоимость освобождены. Лица,
совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут
воспользоваться правом на возмещение. Импортные операции подлежат
налогообложению согласно внутреннему праву.
Плательщиками НДС становятся все физические или юридические лица,
занимающиеся самостоятельной экономической деятельностью, будь то поставка
товаров или предоставление услуг, вне зависимости от того, являются ли эти
поставки регулярными, периодическими или разовыми, а также независимо от
правового положения этих лиц и их отношения к уплате других налогов.
Согласно ст. 256 Налогового кодекса Французской Республики самостоятельный
характер деятельности состоит в том, что предприниматель ведет дело под
собственную ответственность и пользуется полной свободой в организации и
осуществлении необходимых работ.
Уплата налога на добавленную стоимость определяется характером
совершаемой сделки, при этом финансовое состояние налогоплательщика не
принимается в расчет. Ставка налога едина независимо от цены товара, к
которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена
товара или услуги. Помимо розничной цены сюда включаются все сборы и
пошлины, кроме НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного
поставщикам сырья и полуфабрикатов. При продаже товара предприятие
полностью компенсирует все свои затраты по уплате НДС и добавляет налог на
вновь созданную на предприятии стоимость. Именно эта часть НДС, включаемая
в продажную цену, перечисляется в бюджет. Вся тяжесть налога ложится отнюдь
не на предприятие, а на конечного потребителя данной продукции.
Во Франции функционируют четыре ставки налога на добавленную
стоимость.
Таблица 8
Действующие ставки налога на добавленную стоимость во Франции
|ШКАЛА |Ставка %|Применение |
|1 |2 |3 |
|Основная ставка |18,6 %. | |
|налога в настоящее| | |
|время равна | | |
|Повышенная ставка |22 % |Применяется к некоторым видам товаров: |
| | |автомобили, |
| | |кино- фототовары, |
| | |алкоголь, |
| | |табачные изделия, |
| | |парфюмерия, |
| | |отдельные предметы роскоши, например |
| | |ценные меха. |
| | |До недавнего времени повышенная ставка |
| | |равнялась 33,33%. |
|Пониженная ставка |7% |Установлена на товары культурного |
| | |обихода, в это понятие входят книги |
|Самая низкая |5,5% |Применяется для товаров и услуг первой |
|ставка | |необходимости. |
| | |К этой категории относится: |
| | |большинство продуктов питания, кроме |
| | |шоколада и алкогольных напитков, |
| | |продукция сельского хозяйства, |
| | |медикаменты, |
| | |жилье, |
| | |транспорт, |
| | |туристические и гостиничные услуги, |
| | |грузовые и пассажирские перевозки, |
| | |зрелищные мероприятия |
По НДС имеются значительные льготы. Так, ст. 25 финансового
законодательства 1991 г. установлено, что предприятия могут освобождаться
от уплаты налога на добавленную стоимость в том случае, если за предыдущий
финансовый год их оборот не превысил 70 тыс. франков. В этом случае они
пользуются режимом освобождения от НДС с начала года, следующего за
отчетным. Кроме этого, от НДС освобождаются:
. деятельность государственных учреждений, направленная на
осуществление административных, социальных, воспитательных,
культурных и спортивных функций;
. медицина и образование;
. некоторые свободные профессии: частная преподавательская
деятельность, частнопрактикующие врачи, люди, занимающиеся
духовным творчеством.
Есть виды деятельности, где возможно освобождение от НДС. Точнее,
налогоплательщику предоставляется возможность выбирать, что платить: НДС
или подоходный налог. Это сдача в аренду помещений для экономической
деятельности; финансовое и банковское дело; литературная, артистическая,
спортивная деятельность; муниципальное хозяйство.
Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или
акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые
из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты
местных органов управления.
Из налогов на юридических лиц в Германии наиболее высокие доходы
приносит государству налог на добавленную стоимость. Его удельный вес в
доходах бюджета равен примерно 28% – второе место после подоходного налога.
Общая ставка налога в настоящее время составляет 16%. Но основные
продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по
уменьшенной ставке – 7%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и
ресторанов.
Применяемая в налоговой практике Германии схема исчисления НДС проста
и реально доступна каждому налогоплательщику. Пожалуй, это самый удобный
вариант исчисления НДС, действующий в ЕС. НДС взимается по единой форме и
построен таким образом, что все товары и услуги при одинаковой налоговой
ставке, попадая к конечному потребителю, оказываются обремененными в
одинаковом размере. Размер налога соответствует налоговой ставке,
распространяющейся на товар или услугу. При этом неважно, сколько ступеней
экономического развития проходит товар или услуга на пути к потребителю -
налоговая кумуляция (взимание налога с налога) принципиально исключена, так
как применяется практика предварительного вычета налога. Предварительный
вычет дает предпринимателю право уменьшить свой НДС на суммы НДС, которые
выставлены ему в счет другими предпринимателями за их налогооблагаемые
обороты. В качестве предварительного налога предприниматель может вычитать
НДС на товары, приобретенные внутри ЕС, а также с ввозимых товаров,
уплаченный предпринимателем таможенному правлению при ввозе товара из
стран, не являющихся членами ЕС.
НДС в Германии имеет некоторые особенности. Так, предприниматели, у
которых оборот за предыдущий календарный год не превысил 20 тыс. марок, а в
текущем году не превысит 100 тыс. марок, освобождаются от уплаты налога на
добавленную стоимость. Но, естественно, они лишаются при этом и права
возмещения сумм налога в выставленных на них счетах. Данный предприниматель
является плательщиком подоходного налога, а не НДС. Он имеет право
отказаться от положенного ему освобождения от НДС и вести налоговые расчеты
на общих основаниях. Если предприниматель получает в календарном году доход
не выше 60 тыс. марок, то он имеет право на регрессивное налогообложение и
вносит в бюджет лишь 80% расчетной суммы НДС.
Предприятия сельского и лесного хозяйства освобождены от уплаты налога
на добавленную стоимость. Освобождены и товары, идущие на экспорт.
В ФРГ проводится политика поощрения малого предпринимательства,
стимулирования начала процесса предпринимательской деятельности.
Предприниматели, оборот которых, включая расчетный НДС, не превысил в
минувшем календарном году 25 тыс. марок и предположительно не превысит в
текущем календарном году 100 тыс. марок, не платят НДС. Однако эти же
предприниматели лишены права на вычет выставленных им в счетах
предварительных налогов. Им самим также запрещено выставлять счета с
отраженным налогом. Из-за такого отказа от предварительного вычета налогов
данная ситуация может иметь для мелких предпринимателей как положительные,
так и отрицательные последствия. Резонно поэтому, что закон дает им право
выбора: либо использовать возможность реализации своего права на неуплату
НДС, либо отказаться от такого решения и выбрать путь налогообложения по
общим правилам.
В Швеции налог на добавленную стоимость взимается в бюджет по ставке
25%. Для продовольственных товаров ставка понижается до 21%, для
гостиничных услуг – до 12%. От уплаты НДС, помимо экспортных товаров,
освобождаются медицинские услуги, банковские операции, патентное дело,
услуги учреждений культуры. Льготы распространяются на некоторые виды
оборудования.
Главное место среди косвенных налогов в Великобритании принадлежит
налогу на добавленную стоимость. Он занимает по доле в доходах второе место
после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны.
Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная на каждой стадии
производства и реализации товаров и услуг (т.е. разница между выручкой и
стоимостью закупок у поставщиков).
Первоначально ставка НДС равнялась 10%, а затем снижена до 8%. Позже
началось постепенное ее увеличение, и на сегодняшний день налоговая система
предусматривает использование двух ставок НДС - стандартной, которая
составляет 17,5%, и нулевой. Стандартная ставка может изменяться ежегодным
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20
