1986 г. на следующий год, было, введено пять ставок: 11, 15, 28, 35 и 38,5%
в зависимости от облагаемого дохода и семейного положения
налогоплательщика. Указанная выше система введена с 1988 г. Интервалы
доходов, в которых действуют налоговые ставки, могут уточняться и
изменяться при формировании бюджета.
Итак, основное направление развития подоходного обложения ведет к
упрощению шкалы ставок, снижению максимального уровня налога, увеличению
необлагаемого минимума. Но наряду с этим уменьшается количество налоговых
льгот.
Отчисления в фонды социального страхования – вторая по величине статья
доходов федерального бюджета – делаются как работодателем, так и наемным
работником. В США действуют две государственные системы социального
страхования: федеральная пенсионная система и федерально–штатная система
страхования по безработице. Взносы имеют обязательный характер. В отличие
от России, где основную часть взноса делает работодатель, в США взнос
делится в равных долях. Ставка меняется при формировании бюджета, но при
этом имеет тенденцию к росту. Так, в 1980 г. комбинированная ставка для
предпринимателей и лиц наемного труда составляла 12,3% (уплачивали они по
6,15%), в 1988 г. – 15,02%, в 90–х годах – 15,3% фонда заработной платы. Но
облагается не весь фонд заработной платы, а только первые 50,1 тыс. долл. в
год в расчете на каждого занятого.
Третье место по степени доходности занимает налог на прибыль
корпораций. Основная ставка налога – 34%, но вносится он ступенчато. За
первые 50 тыс. долл. прибыли уплачивается 15%, за следующие 25 тыс. долл. –
25% и лишь на оставшуюся сумму вступает в действие основная ставка налога.
Такое ступенчатое налогообложение серьезно поддерживает предприятия малого
бизнеса. Кроме того, в ряде отраслей применяются ускоренные нормы
амортизации оборудования. До реформы 1986 г. налог на прибыль корпораций
был в размере 46%, в 1987 г. – 40%.
Для того чтобы поддержать отрасли добывающей промышленности, в 80–х
годах была установлена налоговая скидка на истощение недр, которая
позволяет снижать налог на прибыль корпораций, работающих по добыче
ресурсов. С помощью данной скидки налог может быть уменьшен в пределах 50%.
При исчислении налога на прибыль не учитывается удорожание стоимости
активов, если только оно не реализуется путем продажи. Действуют и другие
налоговые льготы.
Налог на доходы от продажи капитальных активов взимается по той же
ставке, что и в целом с дохода корпораций, (максимально – 34%). Но если при
этой операции вместо дохода образуются убытки, то сумма убытков не может
вычитаться из налогооблагаемого дохода.
Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и скромное
место в доходах государственного бюджета. Федеральные акцизы установлены на
товары – алкогольные и табачные изделия, бензин, нефть, драгоценности,
меха, дорогие автомобили, личные самолеты, на услуги – дороги и воздушные
перевозки. Основную часть акцизов взимают штатные и местные органы. Ставки
федеральных акцизов в середине 90–х годов были следующие: на спиртные
напитки – 12,5 долл. на галлон, пиво – 9 долл. на баррель, сигареты – в
зависимости от качества 8 или 16,8 долл. на 1 тыс. штук, бензин – 9 центов
на галлон, пассажирские авиалинии – 8% стоимости услуг. Ставки акциза на
нефть дифференцированы. По вновь открытым месторождениям – 15% стоимости,
действующие месторождения разделены по трем налоговым уровням со ставками
30, 60 и 70%. Кроме указанных, есть незначительные акцизы на огнестрельное
оружие, рыболовные снасти, спички.
Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения,
имеет необлагаемый минимум в размере 10 тыс. долл. Более дорогой подарок
или наследство облагается налогом по прогрессивной шкале от 18 до 50%.
Самая высокая ставка применяется, если стоимость наследства превышает 2,5
млн. долл., при этом учитывается степень родства.
Великобритания. На родине науки о налогообложении налоговая система в
основном сформировалась еще в XIX столетии. Однако и она подвергается
переменам. Налоговые реформы проходили в 1965, 1973 гг., серьезные
изменения, особенно в местном налогообложении, были в 90–х годах. Налоговая
система Великобритании двухступенчата: состоит из общегосударственных и
местных налогов. Основные общегосударственные налоги: подоходный с
физических лиц, на прибыль корпораций, на прирост капитала, на доходы от
нефти, с наследства, на добавленную стоимость, пошлины, акцизы, гербовый
сбор. Они дают более 90% налоговых поступлений. Почти две трети прямых
налогов в государственный бюджет Великобритании дает подоходный налог с
населения. Впервые он был введен в 1799 г. как временная мера в целях
финансирования войн против Наполеона, а с 1842 г. окончательно утвердился в
английской налоговой практике.
В Великобритании принята шедулярная форма построения подоходного
налога, которая предполагает деление дохода на части (шедулы) в зависимости
от источника дохода (жалованье, дивиденды, рента и т. п.), каждая шедула
облагается особым порядком. Такое раздельное обложение доходов преследует
цель «настигнуть доход у источника».
Действуют шесть шедул, причем некоторые из них имеют еще и внутреннюю
градацию доходов.
Шедула «А» – включает доходы от имущества: от собственности на землю,
от строений и сооружений, квартирную плату за сдаваемые в наем жилые дома
или квартиры.
Шедула «В» – доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих
целях.
Шедула «С» – доходы от государственных ценных бумаг.
Шедула «Д» – доходы от производственной коммерческой деятельности. В
данную шедулу входит много разных видов доходов, поэтому она разделена на
шесть частей:
1) доходы, получаемые от торговли или деловых операций
(бизнеса), например, прибыль владельца магазина;
2) доходы, полученные в результате предоставления
профессиональных услуг, например, доходы врача или адвоката;
3) полученные проценты и алименты, подлежащие налогообложению;
4) доходы от ценных бумаг, находящихся за рубежом, не входящие
в шедулу Е;
5) доходы от имущества, находящегося за рубежом;
6) все доходы, не включенные ни в одну из вышеупомянутых
частей (например, гонорар).
Шедула «Е» – заработная плата, пенсии, пособия и прочие трудовые
доходы.
Шедула «F» – включает дивиденды и другие выплаты, осуществляемые
компаниями Великобритании.
Подоходный налог удерживается с облагаемого дохода, представляющего
собой совокупный годовой доход за вычетом разрешенных законом скидок и
льгот. При этом он подразделяется на заработанный и инвестиционный (не
заработанный).
Удержание подоходного налога с заработной платы и жалований
производится у источника. При этом отпадает необходимость заполнения
налоговой декларации для лиц наемного труда, живущих на доход только от
заработной платы. В остальных случаях налогообложение доходов производится
на основе декларации, предъявляемой налогоплательщиками в установленные
законом сроки.
Современная организация британского подоходного налогообложения
сложилась в решающей степени благодаря реформам 1965 и 1973 гг. До 1965 г.
подоходный налог платили как физические, так и юридические лица, в том
числе корпорации. С введением отдельного налога на прибыль корпораций сфера
его действия сузилась до личных доходов граждан, включая тех, кто
занимается индивидуальной предпринимательской деятельностью или выступает
партнером делового товарищества. Еще более серьезные изменения в подоходное
налогообложение были внесены реформой 1973 г., в результате которой
заработанный и инвестиционный доходы стали облагаться по единой шкале
ставок. Это не только упростило технику взимания налога, но и коренным
образом изменило назначение шедул, которые в настоящее время служат для
начисления скидок и льгот.
Наиболее универсальными и поэтому наиболее важными из них являются
личная скидка, право на которую имеют все налогоплательщики независимо от
источника дохода, и дополнительная семейная скидка, засчитываемая при
обложении главы семьи. Размеры личной и семейной скидок автоматически
пересматриваются каждый финансовый год с учетом роста индекса розничных цен
(в то же время Парламент по предложению правительства имеет право
замораживать размеры скидок в связи с особыми экономическими
обстоятельствами). В настоящее время личная скидка в Великобритании
определена в размере 3 445 фунтов стерлингов.
Действуют три ставки подоходного налога.
Таблица 5
Облагаемый доход (после учета всех льгот)
|до 2 500 фунтов стерлингов |20%, |
|от 2 501 до 23 700 фунтов стерлингов |25% |
|и свыше 23 700 фунтов стерлингов |40%. |
[25, 204]
Ставка налога на прибыль составляет 33%. Причем 10 лет назад она была
52%, а в начале 90-х годов – 35%.
При определении облагаемой прибыли из валового дохода вычитаются
помимо обычных затрат представительские расходы, расходы развлекательного
характера на сотрудников компании, расходы на юридическую консультацию по
вопросам финансов компании, убытки коммерческого и некоммерческого
характера, все затраты на научно–исследовательские работы.
Малому бизнесу предоставляется льгота в виде уменьшенной ставки – 25%.
Критерием выступает не численность работающих в компании, а полученная
прибыль. К малым относится предприятие с размером прибыли 250 тыс. фунтов
стерлингов в год.
В особую категорию выделены нефтедобывающие компании. Они вносят в
бюджет 50% дохода, остающегося после уплаты налога по обычной ставке.
Несколькими годами ранее они вносили 75%.
Налог на прирост капитала взимается при реализации определенных видов
капитальных активов, которая приносит прибыль (частные автомобили, жилье,
национальные сберегательные сертификаты и облигации и др.). Цель этого
налога – ограничить размеры и прибыльность спекулятивных сделок. Доходы
определяются как разница между рыночной ценой данного имущества и ценой его
приобретения. Налог уплачивается по высшей из действующих ставок
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20
