парламентским актом о финансах. Кроме того, через механизм делегированного
законодательства Казначейство в определенных случаях вправе изменять ставку
НДС на 25% от существующей, т.е. уменьшить ее до 13,125% или увеличить до
21,875%. Нулевая же ставка НДС означает, что товар попадает под обложение
НДС, но налоговый оклад рассчитывается по ставке 0%. При этом применение
нулевой ставки НДС более выгодно налогоплательщику, чем освобождение от
налога, так как лицо, реализующее товар, вправе зарегистрироваться как
плательщик НДС и потребовать возврата ранее уплаченных сумм по НДС.
По нулевой ставке облагаются: продовольственные товары, книги,
лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего
пользования, плата за воду и канализацию, строительство жилых домов,
транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги,
страхование, ритуальные услуги.
На сегодняшний день поступления в бюджет от НДС превышают 27 млрд. ф.
ст. в год, а плательщиком налога является любое лицо, занимающееся
реализацией облагаемых НДС товаров или услуг и зарегистрированное в
качестве налогоплательщика.
И хотя НДС находит все более широкое применение в мировой практике,
его часто называют «европейским налогом», отдавая должное как самому месту
появления нового налога, так и его роли в становлении и развитии
европейского объединительного процесса. Достаточно сказать, что НДС
является важнейшим источником бюджетной базы ЕС: на данный момент каждая
страна-участница ЕС перечисляет 1,4% поступлений от налога в «европейский»
бюджет.
В 70-е гг. НДС стал применяться во многих общеевропейских
государствах. Этому в значительной степени способствовало принятие ЕС 17
мая 1977 г. специальной Директивы об унификации правовых норм, регулирующих
взимание НДС в странах - членах ЕС, в которой он утверждался в качестве
основного косвенного налога, и устанавливалось его обязательное введение до
1982 г. Для государств, имеющих намерение в будущем вступить в ЕС,
необходимым условием становилось наличие функционирующей системы НДС.
В 80-е гг. начинают активно включать НДС в свои налоговые системы
страны Юго-Восточного региона, Америки и Африки. В качестве одного из
основных косвенных налогов его вводят правительства Турции, Индии,
Индонезии, Бразилии, Колумбии, Египта и других государств. В 1989 г. этот
налог начинает взиматься и в Японии. Начало 90-х гг. ознаменовалось
активным включением НДС в налоговую практику восточноевропейских стран. В
России НДС введен Законом о нем с 1992 г. При этом процесс взимания НДС в
нашей стране обладает целым комплексом особенностей, отражающих реалии
экономики, финансов, процедуры бухгалтерского учета, уровень готовности его
исчисления финансовыми кадрами и уплаты плательщиками, а также проблем,
связанных с современным процессом формирования российского рынка.
Более чем за три десятилетия исчисления и взимания НДС в мировой и
прежде всего европейской налоговой практике накоплен значительный опыт
введения НДС в налоговую систему, развития и совершенствования налогового
законодательства, унификации НДС на межгосударственном уровне. И этот опыт
требует всестороннего изучения и осмысления российской экономической наукой
в условиях все более широкого включения НДС в национальную налоговую
практику, с одной стороны, и необходимостью соответствия российской
налоговой системы требованиям, предъявляемым к НДС в рамках европейского
рынка, - с другой.
В России НДС стал одним из основных федеральных налогов в 1992 г. Он
представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости на
всех стадиях производства и обращения и определяется как разница между
стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных
затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Облагаемый оборот
определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя
из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС.
В момент своего введения НДС рассматривался правительственными кругами
как своеобразная панацея от всех финансовых проблем. Предполагалось, что с
его помощью уже в 1992 г. удастся свести к минимуму дефицит федерального
бюджета. Налог должен был занять первое место среди доходных статей
бюджета. Действительно, поступления от НДС составили в 1992 г. 50% общей
суммы доходов федерального бюджета, а в 1993 г. - 43% (см. Приложение 1).
Однако сбалансирования бюджета не произошло. Во многом это было связано с
тем, что Россия начала применять НДС в чрезвычайных условиях,
противоречивших опыту всей мировой практики введения этого налога. Во-
первых, НДС введен в период значительного спада производства и сокращения
потребительского рынка страны. Во-вторых, наблюдался не постепенный рост
ставок налога с минимально возможных до оптимальных, а напротив,
первоначальное введение максимально возможных ставок с последующим
вынужденным их понижением (с 28% в 1992 г. до 20 в 1993 - 1998 гг., а по
продовольственным товарам и продукции детского ассортимента - до 10%). В-
третьих, введение НДС не сопровождалось предварительной подготовкой
соответствующей государственной налоговой службы: она начала формироваться
параллельно с введением налога, а вернее, непосредственно после принятия
Закона о НДС. Единственным условием, которое мы имели для введения НДС, был
колоссальный государственный дефицит бюджета и громоздкий государственный
аппарат, требующий значительных средств для поддержания своего
существования.
При отсутствии на отечественном рынке достаточной товарной массы, в
условиях, когда не развита конкуренция производителей и расстроено
финансовое хозяйство, НДС усиливал инфляционные процессы, способствовал
росту оптовых и розничных цен. Первоначально установленная 28-процентная
ставка налога несомненно была завышена, но для периода либерализации цен
она была недопустимо высока. Отсутствие льгот для бюджетной сферы при
взимании НДС привело к тому, что государство получило не только большие
доходы, но и значительные дополнительные расходы, так как плательщиками
налога были государственные учреждения здравоохранения, образования,
просвещения и т.д.
Федеральным законом от 25 апреля 1995 г. № 63-ФЗ «О внесении изменений
и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную
стоимость» были установлены нормы, меняющие порядок взимания НДС. Так,
введенный перечень льгот при взимании НДС, в частности, касался и
социальной сферы. Было установлено, что налогоплательщики имеют право
относить на возмещение из бюджета суммы НДС по материальным ресурсам
производственного назначения по мере оплаты этих ресурсов поставщикам, а не
в зависимости от списания затрат по их приобретению на издержки
производства и обращения - это в значительной степени стимулировало
предприятия к ускорению оборота своих капиталов.
Необходимо отметить, что НДС носил преимущественно фискальный
характер. Это положение наглядно иллюстрирует практика изменения ставок
НДС. Введение в 1992 г. предельно высоких ставок (28%) было призвано
компенсировать потери от катастрофического снижения объемов подоходного
обложения. В следующем году при снижении ставок с 28% до 20 и 10%
образовался дополнительный бюджетный дефицит. Чтобы его погасить, в 1994 -
1995 гг. введен специальный налог, который рассчитывался на базе НДС и
взимался в размере сначала 3%, а позднее 1,5% налогооблагаемой базы.
Фактически специальный налог не имел самостоятельного значения, а был
скрытой формой НДС и носил характер чрезвычайного налога. Первоначальное
введение 10-процентной ставки НДС на продовольственные товары и детский
ассортимент затем компенсировалось резким сокращением и жесткой
регламентацией списка этих видов продукции.
Во II части Налогового Кодекса РФ разделу об НДС посвящена 21 глава.
Накопленный за последние годы опыт показывает, что НДС тем не менее прочно
вошел в налоговую систему России. Он стал одним из важнейших доходных
источников бюджета. Прогнозируемое в ближайшей перспективе снижение ставок
НДС до общеевропейского уровня и расширение базы обложения соответствуют
современным тенденциям применения НДС. Думается, что перспективная задача
российской налоговой политики заключается во включении НДС в качестве
действенного компонента в механизм налогового регулирования современной
экономики России.
Широкое распространение НДС обусловлено в первую очередь большими
фискальными возможностями этого налога по увеличению и стабилизации
бюджетных доходов. НДС имеет устойчивую базу обложения. Средства в бюджет
начинают поступать уже на начальных стадиях производства продукции, процесс
налогообложения охватывает все стадии производственного цикла, а также
этапы реализации готовой продукции. Налоговые доходы продолжают поступать и
при любой перепродаже готового изделия. Выделение НДС отдельной строкой во
всех банковских и иных расчетных документах усложняет попытки уклониться от
налога и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату
НДС. В то же время плательщик налога не несет налогового бремени,
связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, комплектующих
изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на
покупателя. Процесс переложения налога завершается на конечном потребителе
готовой продукции.
Обеспечивая стабильное и гарантированное поступление средств в казну,
уменьшая сопротивление налогоплательщиков и затрудняя уклонение от
налогообложения, НДС стал мощным фискальным инструментом обложения расходов
на потребление. Но вместе с тем НДС в странах ЕС, Японии и ряде других
государств используется как важное тактическое средство в системе
налогового регулирования рыночной экономики.
Для большинства стран с развитой рыночной экономикой НДС является
основным источником компенсации потерь доходной части бюджета за счет
снижения ставок налогов на доходы корпораций. Индустриально развитые страны
уже сделали снижение налога на доходы корпораций в национальных границах
средством межгосударственной конкуренции, при этом сокращение ставок
планируется достичь при сохранении общего объема налоговых поступлений.
Постепенно снижая ставки прямых налогов, а по сути, налогов на
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20
